2020年注册会计师《会计》考点习题：金融资产

　　一、单项选择题

　　1.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为保本保收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回，实际收益超过保证收益的部分由银行享有。甲公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是(　)。

　　A.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.指定为可供出售债务工具

　　C.指定为可供出售权益工具

　　D.指定为持有至到期投资

　　『正确答案』B

　　2.乙上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源。乙公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入。不考虑其他因素，乙公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是(　)。

　　A.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.指定为长期股权投资

　　C.指定为可供出售金融资产

　　D.指定为持有至到期投资

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该理财产品不可转让交易或提前赎回，且甲公司的主要目的在于取得理财产品利息收入，表明其不是为了近期内出售或采用短期获利方式进行管理，因此不应当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该理财产品不可转让交易或提前赎回，表明该理财产品在活跃市场中没有报价，所以不应当划分为持有至到期投资。该理财产品可以指定为可供出售金融资产，但属于可供出售债务工具还是权益工具，实务中的有争议。

　　3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.发行长期债券发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益;选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

　　4.2×15年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×14年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.120万元

　　B.258万元

　　C.270万元

　　D.318万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。

　　【提示】该债券是2×14年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×15年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。

　　5.2×15年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2×15年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2×16年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是(　)。

　　A.0

　　B.360万元

　　C.363万元

　　D.480万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』快速计算：可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失=初始入账金额(120×8+3)-确认减值时点的公允价值120×5=363(万元)

　　二、多项选择题

　　1.下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有(　)。

　　A.企业购入的在活跃市场上有报价且对被投资方不具有重大影响的股票，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等的，可归为可供出售金融资产

　　B.投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，如果以上主体对这部分投资具有重大影响，投资方应将其确认为长期股权投资

　　C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确认为长期股权投资

　　D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益;选项C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理。

　　2.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的收益或损失，应当计入当期投资收益

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益

　　D.可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，应当计入当期公允价值变动损益;选项D，应计入所有者权益。

　　3.A公司2×15年度与投资相关的交易或事项如下：

　　(1)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为1000万元，A公司计划持有至到期且有充裕的现金;该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日该债券市场价格为1002万元。

　　(2)1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为2000万元，A公司不准备持有至到期，也不准备近期出售;该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日该债券市场价格为2100万元。

　　(3)2月1日，购入D公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购D公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。

　　(4)9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;该股份于12月31日的市场价格为2400万元，A公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.对B公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益40万元并按公允价值1002万元计量

　　B.对C公司的债券投资确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2100万元计量

　　C.对D公司的认股权证确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量

　　D.对E公司的股权投资确认为持有至到期投资，年末确认其他综合收益-100万元并按2400万元计量

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，对B公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益40(1000×4%)万元;并应按照摊余成本1000万元计量;选项B，对C公司的债券投资应确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益100(2000×5%)万元;确认计入其他综合收益的公允价值变动100(2100-2000)万元并按公允价值2100万元计量;

　　选项C，对D公司的认股权证应确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益50(500×1.1-500)万元并按公允价值550万元计量;选项D，对E公司的股权投资应确认为可供出售金融资产，年末确认其他综合收益-100(2400-2500)万元并按公允价值2400万元计量。

　　4.下列各项中，会引起持有至到期投资摊余成本发生增减变动的有(　)。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.采用实际利率法摊销利息调整

　　C.到期一次还本、分期付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应收利息

　　D.到期一次还本付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应计利息

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，应借记“应收利息”，其属于资产类科目，但是不构成持有至到期投资的科目余额，不会影响持有至到期投资摊余成本(账面价值)。

　　5.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产

　　B.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

　　C.可供出售金融资产在一定条件下可以重分类为持有至到期投资，也可以重分类为贷款和应收款项

　　D.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后，满足一定条件可以重分类为可供出售金融资产。

　　【提示】对于可供出售金融资产，如果其符合贷款和应收款项的定义，且企业(投资方)有意图和能力在可预见的将来持有该金融资产或该金融资产持有至到期，则可以从可供出售金融资产重分类为贷款和应收款项。需要说明的是，一旦某项金融资产归类为贷款和应收款项，就不应再进行重分类。

　　6.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有(　)。

　　A.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议

　　C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权

　　D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件;选项D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权，因此应终止确认。

　　试题来源：2020年注册会计师《会计》考试题库

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