2020年注册会计师《会计》章节练习：职工薪酬

　　【单选题】乙公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时获得现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假，每名员工应先使用当年的带薪休假，不足部分再使用累积带薪休假。2×18年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪休假为4天。根据过去的经验(该经验将继续适用)，预计在2×19年所有员工均享受不超过14天的带薪休假。乙公司共有2 000名职工，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。乙公司2×18年因带薪缺勤确认的应付职工薪酬为(　　)万元。

　　A.400

　　B.120

　　C.120

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】乙公司在2×18年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而增加的预期支付金额并确认为职工薪酬，2×18年因带薪缺勤确认的应付职工薪酬=2 000×4×500/10 000=400(万元)。

　　【单选题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×18年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×19年支付的职工薪酬20万元。2×19年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×19年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×19年的会计处理，正确的是(　　)。

　　A.不作账务处理

　　B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

　　C.冲减当期的管理费用

　　D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

　　【答案】C

　　【多选题】下列关于带薪缺勤说法中正确的有(　　)。

　　A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

　　B.确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬，应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

　　C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　【答案】AB

　　【解析】选项C不正确，企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量;选项D不正确，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　【多选题】甲公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司共有职工150名，其中100名为一线生产人员，50名为总部管理人员。2×19年2月，甲公司以其生产的每台成本为1900元(未减值)的热水器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的热水器市场售价为每台3000元(不含税)。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.应确认应付职工薪酬508500元

　　B.应确认生产成本339000元

　　C.应确认管理费用169500元

　　D.确认主营业务收入508500元

　　【答案】ABC

　　【解析】以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售该自产产品处理，故甲公司应确认的应付职工薪酬=150×3000×(1+13%)=508500(元)，选项A正确;应确认生产成本的金额=100×3000×(1+13%)=339000(元)，选项B正确;应确认管理费用的金额=50×3000×(1+13%)=169500(元)，选项C正确;应确认主营业务收入的金额=150×3000=450 000(元)，选项D错误。

　　【多选题】2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：(1)以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元;(2)为职工交纳200万元的“五险一金”;(3)根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人;(4)对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

　　B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益

　　C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用

　　D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

　　【答案】ABD

　　【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。

　　【单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中正确的是(　　)。

　　A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

　　B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

　　C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

　　D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】选项B，应该计入当期损益;选项C，应该计入相关成本或当期损益;选项D，应该计入其他综合收益。

　　【多选题】下列关于设定受益计划的会计处理叙述中正确的有(　　)。

　　A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入当期损益

　　B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

　　C.重新计量符合设定受益计划条件的其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

　　D.当期服务成本计入当期损益

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，重新计量符合设定受益计划条件的其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入当期损益。

　　【单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是(　　)。(2018年)

　　A.精算利得和损失

　　B.结算利得或损失

　　C.资产上限影响的利息

　　D.计划资产的利息收益

　　【答案】A

　　【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：(1)精算利得和损失;(2)计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额;(3)资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入当期损益。

　　【单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是(　　)

　　A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

　　B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

　　C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理人员的利润分享款

　　D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益;选项B，计入资本公积;选项C，计入管理费用，影响净利润。

　　【单选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中正确的是(　　)。

　　A.与设定受益计划相关的过去服务成本应当调整当期期初留存收益

　　B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用

　　C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理

　　D.累计带薪缺勤计划，后进先出法下未享受前期转入的休假时，应当将前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的成本费用

　　【答案】D

　　【解析】选项A，与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益;选项B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量;选项C，因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。

　　【多选题】下列项目中属于设定受益计划净负债或净资产的利息净额的有(　　)。

　　A.计划资产的利息收益

　　B.设定受益计划义务的利息费用

　　C.资产上限影响的利息

　　D.计划资产产生的股利

　　【答案】ABC

　　【解析】设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

　　【多选题】下列关于职工与职工薪酬的说法正确的有(　　)。

　　A.企业董事会正式任命的独立董事也属于企业职工

　　B.企业职工发生的“内退”应当比照辞退福利处理

　　C.为职工缴纳的养老保险和失业保险费属于短期薪酬

　　D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划

　　【答案】AD

　　【解析】选项B不正确，企业职工发生“内退”的，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理;选项C不正确，为职工缴纳的养老保险和失业保险费属于离职后福利，为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费才属于短期薪酬。

　　【多选题】下列有关职工薪酬的表述中正确的有(　　)。

　　A.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

　　B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　C.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量

　　D.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或资产成本

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C错误，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

　　【多选题】下列有关辞退福利的的表述中正确的有(　　)。

　　A.确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期管理费用

　　B.实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理

　　C.职工内退计划符合确认条件时，企业应当按照内退计划规定，在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务

　　D.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，职工内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

　　【计算分析题】甲公司2×18年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

　　(1)4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。

　　(2)甲公司共有2000名员工，从2×18年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。

　　2×18年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期(该经验继续适用)，甲公司预计2×19年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。

　　(3)甲公司正在研发丙研发项目，2×18年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×18年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。

　　(4)2×17年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订汽车销售合同。合同约定，甲公司将自行研发的10辆新能源汽车以每辆67.8万元(含税)的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得汽车所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×18年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项678万元。2×18年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述汽车产权过户手续。上述汽车成本为每辆42万元，市场价格为每辆90.4万元(含税)。

　　其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，本题不考虑其他因素。

　　要求：就甲公司2×18年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

　　【答案】事项(1)，以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。

　　借：生产成本　　　　　　　 57.63[170×0.3×(1+13%)]

　　制造费用　　　　　　　　10.17[30×0.3×(1+13%)]

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　67.8

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 7.8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 36(0.18×200)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　事项(2)，作为累积带薪缺勤处理，2×18年年末应该根据预计2×19年将使用的累积带薪假确认相关成本费用和负债。

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 9(150×1.5×0.04)

　　管理费用　　　　　　　　　　　　3(50×1.5×0.04)

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　　　　　　12

　　事项(3)，自行研发项目，不符合资本化条件的应当费用化，先计入研发支出(费用化支出)，年末转为管理费用;符合资本化条件的，先计入研发支出(资本化支出)，该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 120

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 120

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　事项(4)，该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 678

　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 104

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　22.6(226/5/2)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　22.6

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　22.6

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　22.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　　试题来源：2020年注册会计师《会计》考试题库

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