2020注册会计师《会计》章节强化习题：无形资产

　　单项选择题

　　1.甲公司2017年1月1日开始自行研究开发一套消防安全预警系统，研究阶段发生支出35万元;进入开发阶段后，发生开发支出160万元(其中不符合资本化条件的支出40万元);2017年10月1日该消防安全预警系统达到预定用途交付管理部门使用。该项消防安全预警系统预计使用期限为10年，采用直线法摊销，无残值，假设不考虑其他因素的影响。甲公司2017年利润表中“管理费用”项目列报金额为()万元。

　　A.75

　　B.195

　　C.3

　　D.78

　　答案： C

　　解析： ①研究开发阶段不符合资本化条件的支出计入管理费用的金额=35+40=75(万元)，列示于利润表的“研发费用”项目，符合资本化条件的支出金额=160-40=120(万元)，确认为无形资产;②2017年10月无形资产开始摊销，摊销计入管理费用的金额=120/10×3/12=3(万元)。利润表中“管理费用”项目列报金额为3万元。

　　2.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，不正确的是()。

　　A.自达到预定用途的下月起开始摊销

　　B.至少应于每年年末对预计使用寿命进行复核

　　C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

　　D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

　　答案： A

　　解析： 使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销，选项A不正确。

　　3.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

　　B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

　　C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

　　D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

　　答案： B

　　解析： 选项A，对于自行研发尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试;选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每期期末进行减值测试;选项D，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。

　　4.甲公司2x17年1月1日对外让渡一项商标使用权，每年租金收入200万元。该项商标权系甲公司2x15年1月1日以1800万元的价格购入，购入时预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。2x16年12月31日该商标权的预计可收回金额为1400万元，假定计提减值后的摊销方法、使用年限、预计净残值等均不改变。不考虑相关税费等因素，该商标权对甲公司2x17年度利润总额的影响金额是()万元。

　　A.200

　　B.-175

　　C.25

　　D.20

　　答案： C

　　解析： 2×16年12月31日该商标权计提减值准备前的账面价值=1800-1800/10×2=1440(万元)，2×16年12月31日该商标权的可收回金额为1400万元，小于计提减值前的账面价值，该商标权发生了减值，减值后的商标权账面价值为1400万元，2×17年商标权摊销金额=1400/8=175(万元)，该商标权对2×17年度利润总额的影响金额=200-175=25(万元)。

　　5.长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是()。

　　A.子公司甲为房地产开发企业，将用于建造商品房的土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

　　B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

　　C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　答案： B

　　解析： 厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。

　　6.下列有关无形资产的会计处理方法的表述中，不正确的是()。

　　A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　B.企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出一费用化支出”科目

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　D.自行研究开发无形资产达到预定用途前发生的资本化支出应在资产负债表列示为“开发支出”项目

　　答案： B

　　解析： 企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出一资本化支出”科目。

　　7.下列关于无形资产的会计处理中，正确的是()。

　　A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款确定其取得成本

　　B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账

　　D.房地产开发企业持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算

　　答案： C

　　解析： 选项A，应按购买价款现值为基础确定其取得成本;选项B，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本;选项D，房地产开发企业持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。

　　8.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入资产减值损失

　　B.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用

　　D.企业转让无形资产所有权将其账面价值计入其他业务成本

　　答案： B

　　解析： 不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值记入“营业外支出”科目，选项A不正确;如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，选项C不正确;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入资产处置损益，选项D不正确。

　　9.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是()。

　　A.自创的商誉

　　B.企业合并产生的商誉

　　C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

　　答案： D

　　解析： 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产选项A，自创的商誉不能确认为无形资产;选项B，商誉不属于无形资产;选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益，不确认为无形资产。

　　10.2x16年6月30日，甲公司自行研发成功一项管理用无形资产，满足资本化条件的研发支出80万元，不满足资本化条件的研发支出20万元。2x16年7月1日，该项无形资产投入使用，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法按月摊销。2x16年年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额为70万元。假定不考虑其他因素，则2x16年度甲公司研发、使用该项无形资产对当期利润总额的影响金额是()万元。

　　A.-28

　　B.-26

　　C.-30

　　D.-10

　　答案： C

　　解析： 该项无形资产减少当期利润总额的金额=不满足资本化条件的研发支出20+形成无形资产当期摊销额80/10×6/12+当期计提的无形资产减值准备[(80-80/10×6/12)-70]=30(万元)，即对当期利润总的影响金额为-30万元。

　　11.甲公司2xl6年1月开始研发一项新技术，2x17年1月进入开发阶段，2x17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2x16年发生研究费用600万元，截至2x17年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

　　C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　答案： C

　　解析： 企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项A错误，选项C正确;实际发生研发费用与其可予税前抵扣金额之间的差额不确认递延所得税资产，费用化部分可按75%加计扣除，形成资产部分按175%摊销，应按上述原则对应纳税所得额进行调整，乘以税率后计算所得税，选项B和D错误。

　　12.下列有关无形资产的会计处理中正确的是()。

　　A.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转入管理费用

　　B.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入营业外支出

　　C.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入其他业务成本

　　D.将转让使用权的无形资产所缴纳的增值税计入当斯其他业务成本

　　答案： C

　　解析： 选项A，将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转入营业外支出;选项B，转让使用权的无形资产的摊销金额应计入其他业务成本;选项D，转让使用权的无形资产所缴纳的增值税与企业损益无关。

　　13.甲公司2x17年1月1日以212万元(含增值税)的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2x12年1月1日以360万元(不含增值税)的价格购入，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2x13年年末该无形资产计提减值准备48万元，减值后原预计的摊销年限、摊销方法等均没有发生变化。转让该项无形资产适用的增值税税率为6%，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为()万元。

　　A.11.6

　　B.23.6

　　C.38

　　D.50

　　答案： D

　　解析： 2×13年年末确认减值前的无形资产的账面价值=360-360÷1O×2=288(万元)，计提减值准备后的账面价值=288-48=240(万元)，所以2×14年、2×15年、2×16年每年摊销金额=240÷(10-2)=30(万元)，2×17年1月1日转让该项无形资产的账面价值=240-30×3=150(万元)，因此转让该项无形资产所获得的净收益=212÷(1+6%)-150=50(万元)，增值税属于价外税，不影响处置损益。

　　14.甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出8000万元，其中符合资本化条件的支出为5000万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费80万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为60万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。

　　A.5080

　　B.5140

　　C.8080

　　D.8140

　　答案： A

　　解析： 甲公司该项无形资产入账价值=5000+80=5080(万元)，为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益(管理费用)，不构成无形资产的开发成本。