2020注册会计师考试《会计》强化试题及答案20

　　单项选择题

　　1.下列关于股份支付的会计处理说法中正确的是()。

　　A.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用

　　B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了全部市场条件，无论非市场条件是否满足，均应当确认成本费用

　　C.股份支付中只要满足服务期限条件，无论市场条件与非市场条件是否得到满足，均应当确认成本费用

　　D.在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的.对前期估计进行修改

　　【答案】A

　　【解析】股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误;可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业才能确认成本费用，选项C错误;在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。

　　2.甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2x18年1月1日从银行取得专门借款2000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司于2x17年1月1日借入的长期借款800万元，期限为5年，年利率为.8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2x18年4月1日才开始动工兴建，2x18年工程建设期间的支出分别为：4月1日800万元、7月1日1600万元、10月1日400万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2x18年度应予资本化的利息费用为()。

　　A.102万元

　　B.160万元

　　C.120万元

　　D.126万元

　　【答案】D

　　【解析】专门借款：①资本化期间利息费用金额=2000×8%×9/12=120(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=l200×0.5%×3=l8(万元);③资本化金额=120-18=102(万元);一般借款：占用一般借款资产支出加权平均数=(1600+800-2000)×6/12+400×3/12=300(万元);资本化的利息金额=300×8%=24(万元)。2×18年度应予资本化的利息费用合计=102+24=126(万元)。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，2x17年1月购入一条需要安装的生产线。购买价格为1000万元，增值税税额为170万元，另支付运输费用22.2万元(含增值税，适用增值税税率为11%)。该生产线安装期间，领用外购原材料成本为40万元，领用自产产品成本为60万元(公允价值和计税价格均为70万元)，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付外聘专业人员服务费20万元，员工培训费2万元。相关款项均以银行存款支付。假定2x17年3月该生产线达到预定可使用状态，甲公司该生产线的入账价值为()万元。

　　A.1170.9

　　B.1161.9

　　C.1152

　　D.1150

　　【答案】D

　　【解析】因购买生产线本身的增值税进项税额可以抵扣，领用外购原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额;员工培训费2万元应该计入管理费用，不应计入固定资产成本：该生产线入账价值=1000+22.2÷(1+11%)+40+60+10+20=1150(万元)。

　　4.2×17年1月1日甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响;甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2×17年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的A商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧;当年12月20日，甲公司将一批账面余额为1000万元的B商品，以600万元的价格出售给乙公司(交易损失是减值造成的)。至2×17年资产负债表日，该批B商品对外部第三方出售40%。不考虑其他因素，甲公司在其2×17年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()。

　　A.2406万元

　　B.2358万元

　　C.2286万元

　　D.2292万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因出售B商品产生的内部交易亏损400万元，是因商品自身减值引起的，不予调整;甲公司2×17年度应确认对乙公司投资的投资收益=(8000-400+400/10×6/12)×30%=2286(万元)。

　　5.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2x18年年度财务报告批准报出日为2x19年4月300，2x18年所得税汇算清缴于2x19年5月30日完成。其他资料如下：甲公司2x18年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，确认预计负债60万元并确认相关的递延所得税。2x19年3月20日法院判决甲公司需偿付乙公司经济损失80万元，甲公司决定不再上诉并执行判决支付80万元。假定该诉讼损失已经向主管税务机关申报税前扣除。下列有关甲公司2x18年财务报表列报表述中不正确的是()。

　　A.作为资产负债表日后事项调整2x18年财务报表

　　B.财务报表列报的预计负债80万元

　　C.财务报表列报的其他应付款80万元

　　D.财务报表列报的营业外支出80万元

　　【答案】B

　　【解析】诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，应当调整2×18年财务报表相关项目。有关会计处理如下：

　　2×18年

　　借：营业外支出60

　　  贷：预计负债60

　　借：递延所得税资产15

　　  贷：所得税费用15

　　2×19年

　　借：预计负债60

　　以前年度损益调整一营业外支出20

　　  贷：其他应付款80

　　借：其他应付款80

　　  贷：银行存款80

　　【提示】涉及现金收付的不属于日后事项，不需要调整，该笔分录为2×19年进行的会计处理。

　　借：以前年度损益调整一所得税费用15

　　  贷：递延所得稅资产15

　　借：应交税费一应交所得税20

　　  贷：以前年度损益调整一所得税费用20

　　6.下列关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资会计处理叙述中错误的是()。

　　A.符合条件的股利收入应计入投资收益

　　B.终止确认时，该金融资产之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

　　C.终止确认时，该金融资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益(投资收益)

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资不需要确认预期损失准备

　　【答案】C

　　【解析】该金融资产终止确认时，其公允价值与账面价值的差额应计入留存收益，同时将持有期间累计确认的其他综合收益结转到留存收益，选项C错误。

　　7.甲、乙公司为某集团内的同受母公司控制的两家子公司。甲公司于2x17年3月10日自母公司处取得其所持有乙公司全部股权(80%)，合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司发行了8000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价，当日起主导乙公司财务和经营政策。合并日乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的账面价值为30000万元，原母公司合并报表确认的商誉为1000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元。假定甲、乙公司采用的会计政策和会计期间相同。下列有关甲公司合并的表述中正确的是()。

　　A.合并日长期股权投资的初始投资成本为24800万元

　　B.合并日个别财务报表中应确认资本公积16800万元

　　C.合并日合并财务报表中应确认商誉800万元

　　D.合并日合并财务报表中列报的少数股东权益6000万元

　　【答案】D

　　【解析】选项A，合并日长期股权投资的初始投资成本=30000×80%+1000=25000(万元);选项B，合并日个别财务报表确认的资本公积=25000-8000=17000(万元);选项C，合并日合并财务报表中应确认商誉1000万元;选项D，合并日合并财务报表中列报的少数股东权益=30000×20%=6000(万元)。合并日的抵销分录如下：

　　借：子公司所有者权益30000

　　商誉1000

　　  贷：长期股权投资25000

　　少数股东权益6000(30000×20%)

　　8.某企业本期净利润为2000万元，该企业本期有如下影响净利润的事项：计提各项资产减值准备200万元;计提管理用固定资产折旧300万元;长期待摊费用摊销计入管理费用50万元;报废固定资产损失计入营业外支出100万元;经营性应收项目增加200万元，经营性应付项目减少150万元，全部为现金支付。假设无其他调整事项，该企业本期经营活动产生的现金流量净额为()万元。

　　A.2300

　　B.2500

　　C.3000

　　D.2700

　　【答案】A

　　【解析】该企业本期经营活动产生的现金流量净额=2000+200+300+50+100-200-150=2300(万元)。

　　9.下列关于公允价值计量层次的说法中错误的是()。

　　A.企业应最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值

　　B.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定

　　C.公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术

　　D.企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值

　　【答案】C

　　【解析】选项C，公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

　　10.2x17年1月1日，甲公司将持有的丙公司20%股权投资以1240万元全部转让给乙公司，上述投资是甲公司于2x15年1月1日以500万元购入的且对丙公司具有重大影响，投资日丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为3000万元。2x15年和2x16年度丙公司累计实现净利润500万元，丙公司持有的以公允价值计量且其变动计入其综合收益的金融资产(债务工具)公允价值上升计入其他综合收益的金额为100万元，其他所有者权益增加100万元。不考虑所得税等其他因素，甲公司转让丙公司股权投资时应确认的投资收益为()万元。

　　A.740

　　B.640

　　C.540

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】12×16年12月31日甲公司长期股权投资账面价值=500+(3000×20%-500)+500×20%+100×20%+100×20%=740(万元)，甲公司转让丙公司股权投资时应确认投资收益=售价1240-账面价值740+其他综合收益结转20+其他所有者权益变动结转20=540(万元)。

　　11.甲公司为境内上市公司，2x17年发生的有关交易或事项包括：(1)收到增值税出口退税200万元;(2)收到控股股东现金捐赠500万元;(3)收到税务部门先征后返的增值税税款1200万元;(4)收到财政部门发放的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1600万元;假定甲公司政府补助采用总额法核算。甲公司2x17年对上述交易或事项会计处理正确的是()。

　　A.收到的增值税出口退税200万元确认为当期其他收益

　　B.收到的研究项目财政补助资金1600万元冲减管理费用

　　C.收到的先征后返的增值税1200万元确认为当期其他收益

　　D.收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入

　　【答案】C

　　【解析】增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他收益，选项A错误;总额法核算下，收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为其他收益，选项B错误;收到的控股股东的现金捐赠500万元通常应确认为资本公积，选项D错误。

　　12.下列各项中不会影响其他综合收益变化的是()。

　　A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值

　　B.投资企业应享有联营企业其他综合收益的份额

　　C.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

　　D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额

　　【答案】A

　　【解析】选项A，发行可转换公司债券包含的权益成分应确认为其他权益工具，不影响其他综合收益。