2020注册会计师《会计》计算分析题练习（六）

　　甲公司为境内注册的上市公司，记账本位币为人民币，以交易发生日即期汇率折算外币业务，按年计算外币业务汇兑差额。2×18年至2×19年发生外币业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，开始动工建造一条生产线，同时向银行借入800万美元长期借款，专门用于该生产线的建造。该笔借款年利率为10%，期限为3年，每年末计提利息，次年1月10日支付上年利息。假定不考虑闲置收益的影响，当年一直处于建造过程中，且至年末尚未完工。

　　(2)2×18年3月1日，甲公司银行存款(美元)账户的余额为500万美元(等于本年年初余额);当日，甲公司将持有的100万美元的银行存款兑换为人民币并存入银行，当日银行美元买入价为1美元=6元人民币，卖出价为1美元=6.8元人民币。

　　(3)2×18年11月1日，甲公司以4 500美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的A器材200台(该器材在国内市场尚无供应)，将其作为库存商品核算，款项至年末尚未支付。2×18年12月31日，该批器材尚未对外出售，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至4 000美元/台。假定不存在相关税费的影响。

　　(4)2×19年1月1日，甲公司支付5 000万港元购入乙公司60%的股权，对其形成控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万港元(等于账面价值)。乙公司在香港注册和经营，其记账本位币为港元。7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格为600万港元，该批产品成本为490万港元。甲公司对该销售的货款暂无收回计划。至2×19年末，乙公司本年共实现净利润800万港元，未发生其他引起所有者权益变动的事项;乙公司年末可辨认净资产公允价值为8 800万港元(等于账面价值)。

　　(5)2×19年10月1日，甲公司支付350万港元在香港市场上购入丙公司10%的股权，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该股权公允价值为380万港元。

　　(6)其他资料：

　　①2×18年汇率信息如下：

　　1月1日的美元市场汇率为1美元=6.5元人民币;

　　3月1日的美元市场汇率为1美元=6.4元人民币;

　　11月1日的美元市场汇率为1美元=6.2元人民币;

　　12月31日的美元市场汇率为1美元=6.3元人民币。

　　②2×19年汇率信息如下：

　　1月1日的港元市场汇率为1港元=0.82元人民币;

　　7月1日的港元市场汇率为1港元=0.80元人民币;

　　10月1日的港元市场汇率为1港元=0.85元人民币;

　　12月31日的港元市场汇率为1港元=0.84元人民币;

　　2×19年港元的平均汇率为1港元=0.83元人民币。

　　③假定不考虑增值税等相关税费的影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2×18年借款费用资本化的金额;(1分)

　　『正确答案』2×18年借款费用资本化的金额=800×10%×6.3+800×(6.3-6.5)+800×10%×(6.3-6.3)=344(万元人民币)(1分)

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司2×18年因银行存款(美元)账户影响当期损益的金额，并编制2×18年3月1日美元兑换人民币的会计分录;(2分)

　　『正确答案』美元兑换为人民币时应确认的汇兑损失=100×6.4-100×6=40(万元人民币)(0.5分)，银行存款(美元)账户年末应确认汇兑差额=(500-100)×6.3-(500×6.5-100×6.4)=-90(万元人民币)(0.5分)，因此甲公司2×18年因银行存款(美元)账户影响当期损益的金额=-40-90=-130(万元人民币)(0.5分)。

　　美元兑换人民币分录如下：

　　借：银行存款——人民币户　　　　(100×6)600

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 　　40

　　贷：银行存款——美元户　　　　(100×6.4)640(0.5分)

　　(3)根据资料(3)，判断该批器材2×18年末是否应计提减值，如果需要计提，计算应计提资产减值损失的金额;如果不需要计提，计算期末应列报的金额;(2分)

　　『正确答案』该批器材期末账面成本=4 500×200/10 000×6.2=558(万元人民币)(0.5分)，期末可变现净值=4 000×200/10 000×6.3=504(万元人民币)(0.5分)，成本大于可变现净值，应计提减值;(0.5分)

　　甲公司该器材应计提资产减值损失=558-504=54(万元人民币)(0.5分)

　　(4)根据资料(4)，判断乙公司是否属于境外经营，并简述理由;如果属于，计算2×19年末甲公司合并报表中归属于母公司的外币报表折算差额;(3分)

　　『正确答案』属于境外经营(0.5分);乙公司属于甲公司子公司，且其记账本位币与甲公司不同。(0.5分)

　　甲公司2×19年末将乙公司折算为人民币时产生的外币报表折算差额=(8 000+800)×0.84-(8 000×0.82+800×0.83)=168(万元人民币)(1分)

　　甲公司2×19年对乙公司实质上构成净投资的外币款项个别报表汇兑差额=600×(0.84-0.80)=24(万元人民币)(0.5分)

　　因此2×19年末甲公司合并报表中归属于母公司的外币报表折算差额=168×60%+24=124.8(万元人民币)(0.5分)

　　『答案解析』个别报表长期应收款项目确认汇兑差额24万元，属于汇兑收益，合并报表中将其转入其他综合收益，因此会增加其他综合收益的金额。

　　(5)根据资料(4)，编制甲公司2×19年末应收乙公司货款在合并报表中的抵销分录;(1分)

　　『正确答案』母子公司之间构成实质上净投资金额的抵销分录为：

　　借：长期应付款——港元　　　　　　　　　　504

　　贷：长期应收款——港元　　　 (600×0.84)504(0.5分)

　　借：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　24

　　贷：其他综合收益——外币报表折算差额　　　24(0.5分)

　　(6)根据资料(6)，分别计算甲公司2×19年末因该项股权影响当期损益和所有者权益的金额。(1分)

　　『正确答案』影响当期损益的金额=0(0.5分)

　　影响所有者权益的金额=380×0.84-350×0.85=21.7(万元人民币)(0.5分)

　　『答案解析』本题中其他权益工具投资为非货币性项目，汇兑差额计入其他综合收益，不影响当期损益。如果是其他债权投资的话，则汇兑损益计入财务费用，而公允价值变动计入其他综合收益;如果是其他权益工具投资的话，则汇率变动和公允价值变动的影响都计入其他综合收益。