2020注册会计师《会计》计算分析题练习（三）

　　甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：

　　其他资料：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;

　　(P/A，8%，5)=3.9927;

　　(P/F，5%，5)=0.7835;

　　(P/F，8%，5)=0.6806。

　　不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

　　『正确答案』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。

　　当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。

　　会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换公司债券持有人有权在期满时按每份债券换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换公司债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。

　　要求：

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

　　『正确答案』甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债和权益成分，并按负债成分的实际利率确认利息费用。

　　负债成分的公允价值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(万元)

　　权益成分的公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元)

　　应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)

　　会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 1 197.65

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　 10 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　 　1 197.65

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 352.09

　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 102.09

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　甲公司可转换公司债券相关负债在20×8年12月31日的账面价值

　　=10 000-1 197.65+102.09

　　=8 904.44(万元)

　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票指定为其他权益工具投资。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。

　　要求：

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与其他权益工具投资相关的会计分录。

　　『正确答案』会计分录为：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　 　 598

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　608

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　10

　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　152

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　152

　　(4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具有稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。

　　要求：

　　(4)根据资料(1)至资料(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

　　『正确答案』甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股有认股权证和可转换公司债券。

　　理由：假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：

　　[9×20-(9×20×10)/12]×9/12=22.5(万股)。

　　增量股每股收益为0，具有稀释性。

　　假设可转换公司债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：

　　净利润增加额=352.09(万元)。

　　股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)。

　　增量股每股收益=352.09/250=1.41(元/股)，

　　计入前的稀释每股收益=5 000/(2 000+22.5)=2.47(元/股)，大于增量每股收益，因此，具有稀释性。

　　20×8年度：

　　基本每股收益=5 000/2 000=2.5(元/股)。

　　稀释每股收益=(5 000+352.09)/(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。

　　20×7年度：

　　基本每股收益=4 000/2 000=2(元/股)。

　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元/股。