2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（十四）

　　【单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为(　　)。

　　A.61.22%

　　B.68%

　　C.60%

　　D.69.39%

　　【答案】C

　　【解析】第一年的完工进度=(680-80)÷1 000×100%=60%。

　　【单选题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为(　　)。(2007年考题)

　　A.0

　　B.10万元

　　C.40万元

　　D.50万元

　　【答案】B

　　【多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有(　　)。

　　A.合同规定的初始收入

　　B.合同变更形成的收入

　　C.合同索赔形成的收入

　　D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D应冲减合同成本。

　　【多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

　　B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入

　　C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为其他收益

　　D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认主营业务收入

　　【答案】AC

　　【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认其他收益，选项C正确，选项D错误。

　　【多选题】 20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有(　　)。(2014年)

　　A.20×3年确认合同毛利-34万元

　　B.20×3年确认建造合同收入56万元

　　C.20×2年确认建造合同收入140万元

　　D.20×3年年末计提存货跌价准备6万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】20×2年完工进度=120/(120+120)×100%=50%，20×2年确认建造合同收入=280×50%=140(万元)，选项C正确;

　　20×3年完工进度=(90+120)/300×100%=70%，20×3年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元)，选项B正确;

　　20×3年确认建造合同成本=300×70%-120=90(万元)，20×3年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项A正确;

　　20×3年年末计提存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元)。

　　【多选题】关于收入确认，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认

　　B.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本不可能收回的，不确认合同收入

　　C.企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入

　　D.企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入

　　【答案】ABC

　　【解析】房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。

　　【例题】甲公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建W污水处理厂。于2×14年年初开始建设，预计2×15年年底完工，2×16年1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水1 000万吨，并生产中水每月900万吨。该厂建设总投资10 800万元，W污水处理厂工程由甲公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付0.8元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。

　　2×14年建造期间，甲公司实际发生合同费用6 480万元(假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%)，预计完成该项目还将发生成本4 320万元;2×15年实际发生合同费用4 320万元(假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%)。2×16年年初W污水处理厂投产，假定每月实际平均处理污水900万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.2元(不包括特许权摊销费用)。每月销售中水800万吨，每吨售价1.6元。假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，甲公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×14年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。

　　(2)计算甲公司2×15年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。

　　(3)计算甲公司2×16年1月份应确认的利润总额。

　　【答案】

　　(1)

　　2×14年完工百分比=6 480÷(6 480+4 320)=60%

　　2×14年合同费用=10 800×60%=6 480(万元)

　　2×14年合同收入=6 480×(1+10%)=7 128(万元)

　　2×14年合同毛利=7 128-6 480=648(万元)

　　借：工程施工——合同成本 　　　 　　　　　　　 6 480

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　3 240(6 480×50%)

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　1 944(6 480×30%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　1 296(6 480×20%)

　　借：主营业务成本　　　　　 　　　　　　　　　　6 480

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　 648

　　贷：主营业务收入　　　　　 　　　　　　　　　　7 128

　　借：无形资产　　　　　　 　　　　　　　　　　　7 128

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 128

　　(2)

　　2×15年合同费用=10 800-6 480=4 320(万元)

　　2×15年合同收入=4 320×(1+10%)=4 752(万元)

　　2×15年合同毛利=4 752-4 320=432(万元)

　　借：工程施工——合同成本　　　 　　　　　　　　4 320

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　2 160(4 320×50%)

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　1 296(4 320×30%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　864(4 320×20%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　工程施工——合同毛利　　 　　　　　　　　　　432

　　贷：主营业务收入　　　　　 　　　　　　　　　　4 752

　　借：无形资产　　　　　　　 　　　　　　　　　　4 752

　　贷：工程结算　　　　　　 　　　　　　　　　　　4 752

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　11 880

　　贷：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　10 800

　　——合同毛利　　　　　　　　　　　 1 080

　　(3)甲公司2×16年1月份应确认的利润总额=(800×1.6 +900×0.8)-900×1.2-(7 128+4 752)÷20/12 =870.5(万元)。

　　2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

　　(1)将预计将发生支出的现值计入无形资产

　　借：无形资产

　　贷：预计负债

　　(2)经营期间计提利息时

　　借：财务费用

　　贷：预计负债

　　(3)实际发生支出时

　　借：预计负债

　　贷：银行存款

　　3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

　　4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。

　　5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。