2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（十三）

　　【单选题】甲公司2×16年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，实际年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2×16年1月1日开工建造，2×16年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×16年l2月31日工程尚未完工，2×16年年末该在建工程的账面余额为(　　)万元。

　　A.5 452.97

　　B.4 906.21

　　C.4 692.97

　　D.5 600

　　【答案】C

　　【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。2×16年年末该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=46 92.97(万元)。

　　【多选题】下列项目中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.因外币借款所发生的汇兑差额

　　B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用

　　C.发行公司债券发生的溢价

　　D.发生的权益性融资费用

　　【答案】AB

　　【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用;承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

　　【多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有(　　)。

　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

　　B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

　　C.以经营租赁方式租入的生产设备

　　D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

　　【答案】ABD

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。

　　【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有(　　)。

　　A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本

　　B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化

　　C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

　　D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产

　　【答案】BD

　　【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误;房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。

　　【答案】C

　　【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到2×16年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

　　【多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有(　　)。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

　　【答案】CD

　　【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化;购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化

　　【多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括(　　)。

　　A.固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用

　　C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

　　D.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态

　　【答案】ABCD

　　【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项：

　　(3)按照国家有关部门要求，2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1 200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款96 000万元。

　　2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款

　　24 000万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)。

　　【答案】

　　事项(3)：

　　甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的

　　24 000万元补偿款应确认为营业收入。

　　会计分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　贷：主营业务收入(营业收入或其他业务收入)　　96 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　贷：主营业务收入(营业收入或其他业务收入)　　24 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　120 000

　　理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非属于政府向公司单方面的经济资源流入，其本质上是国家代下游客户向甲公司支付的购货款，不属于政府补助。

　　【综合题】注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

　　(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　 1 860

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　 　　　 1 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　 1 500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 　 1 500

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　 　　 1 500

　　要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

　　【答案】

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该政府补助资助的是企业的研发项目，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转损益。

　　更正分录为：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　1 395(1 860×3/4)

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　1 395

　　或：

　　借：营业外收入　　　　　　　930(1 860×1 500/3 000)

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　930