2020年注册会计师《会计》基础试题及答案（八）

　　【单选题】甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

　　C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出符合资本化条件时计入无形资产成本，选项C正确。

　　【单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

　　B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

　　C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

　　D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;选项D，不需要确认该金额。

　　【多选题】 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有(　)。

　　A.出租无形资产取得租金收入

　　B.出售无形资产取得出售收益

　　C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

　　D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项B，出售无形资产取得的出售收益计入资产处置损益，影响企业的营业利润。

　　【单选题】长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计淮则规定的是(　)。

　　A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

　　B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

　　C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

　　D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　『正确答案』B

　　『答案解析』房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权确认为存货，计入商品房的成本，选项A符合准则规定;用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入厂房的成本，选项B不符合准则规定;土地使用权对外出租，应转换为投资性房地产核算，可以选择采用公允价值进行后续计量，租赁开始日停止摊销(无形资产减少当月停止摊销)，选项C符合准则规定;外购房屋价款支付的款项应该按照合理的方法(如公允价值比例)在房屋建筑物和土地使用权之间进行分配，分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销;如果确认无法合理分配，应当全部作为固定资产核算，选项D符合准则规定。

　　【多选题】下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。

　　A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式

　　B.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报

　　C.对子公司失去控制权导致将长期股权投资转换为以摊余成本计量的金融资产

　　D.由于管理金融资产的业务模式发生改变，将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项C，股权投资的合同现金流量当中没有利息，不符合以摊余成本计量的金融资产的合同现金流量特征，不能转换为以摊余成本计量的金融资产。

　　【单选题】(2016年)下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益。

　　B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益。

　　C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益。

　　D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AB，采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值;选项D，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　【单选题】甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：

　　20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。

　　甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是(　)。

　　A.0　　　　　　B.-75万元

　　C.-600万元　　D.-675万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』转换前折旧金额=3 000/20×1/2=75(万元);转换后确认半年租金=150/2=75(万元);转换时账面价值=3 000-3 000/20 ×2.5=2 625(万元)，小于该时点公允价值，形成贷方差，计入其他综合收益。当期期末投资性房地产确认的公允价值变动=2 200-2 800=-600(万元);综合考虑之后对营业利润的影响=-75+75-600=-600(万元)。

　　【单选题】20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，大于其账面价值的差额为5 500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是(　)。

　　A.500万元　　　B.6 000万元

　　C.6 100万元　　D.7 000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对甲公司20×7年度损益的影响金额=售价9 500-账面价值9 000+其他综合收益转入损益的金额5 500+200/2(半年的租金收入)=6 100(万元)

　　【单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是(　)。

　　A.自创的商誉

　　B.企业合并产生的商誉

　　C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，自创的商誉是不确认的;选项B，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产;选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

　　【多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列相关的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.20×2年财务费用增加86.59万元

　　B.20×3年财务费用增加70.92万元

　　C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元

　　D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1 731.8(万元)，选项C错误，未确认融资费用=2 000-1 731.8=268.2(万元);

　　20×2年财务费用增加(未确认融资费用摊销额)

　　=1 731.8×5%=86.59(万元)，选项A正确;

　　20×3年财务费用增加(未确认融资费用摊销额)

　　=[1 731.8-(400-86.59)] ×5%

　　=1 418.39×5%=70.92(万元)，选项B正确;

　　20×3年将要偿还的本金数=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。

　　20×2年12月31日长期应付款列报金额=[1 731.8-(400-86.59)]-329.08=1 418.39-329.08=1 089.31(万元)，选项D错误。或者=长期应付款的期末余额-未确认融资费用的期末余额-20×3年将要偿还的本金数

　　=1 600-(268.2-86.59)-329.08=1 089.31(万元)。

　　【多选题】甲公司为增值税一般的纳税人。2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5 000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4 000万元，年利率5%(等于实际利率)，截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5 000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本

　　B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本

　　C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。

　　【多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

　　E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化(计入在建工程成本)。选项E，土地使用权一般应该单独作为无形资产核算。

　　【计算分析题】20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元。该工程20×7年12月31日完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

　　分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。在建造期间内，土地使用权的摊销额计入所建造厂房的入账价值。

　　A公司的账务处理如下：

　　(1) 20×7年1月1日支付转让价款：

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　80 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2) 20×7年土地使用权摊销：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　(3)在土地上自行建造厂房：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 300 000 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　 120 000 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　80 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　 100 000 000

　　(4) 20×7年12月31日厂房达到预定可使用状态：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 301 600 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 301 600 000

　　(5) 20×8年起每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：

　　借：制造费用(土地摊销)　　　　　　 1 600 000

　　制造费用(厂房折旧)　　　　　　12 064 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　12 064 000

　　【计算分析题】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产;同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

　　A公司的账务处理如下：

　　(1)取得无形资产时：

　　借：无形资产——非专利技术　　　　50 000 000

　　——商标权　　　　　　30 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)按年摊销时：

　　借：制造费用——非专利技术　　　　5 000 000

　　管理费用——商标权　　　　　　2 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　7 000 000

　　如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

　　20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000万元(500×2)，20×8年该项无形资产的摊销金额为1 000万元[(5 000-1 000)/4]。

　　A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：

　　借：制造费用——非专利技术　　　　10 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　10 000 000

　　【计算分析题】甲为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　470 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　450 000 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 20 000 000

　　(2)20×7年12月31日，公允价值变动

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　 10 000 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投资性房地产

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　480 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　470 000 000

　　——公允价值变动　　　10 000 000

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10 000 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　30 000 000