2019年注册会计师《会计》考前冲刺练习及答案（二）

　　【单选题】下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　【答案】D

　　【解析】选项A，预计固定资产未来现金流量时，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要计提减值;选项C，在确定固定资产未来现金流量现值时，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　【单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是(　　)。

　　A.向银行出售应收账款

　　B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务

　　C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化

　　D.签发商业承兑汇票支付购货款

　　【答案】B

　　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项税费中，应当计入甲公司资产成本的是(　　)。

　　A.进口商品交纳的关税

　　B.作为固定资产核算的车辆交纳的车船税

　　C.取得原材料时支付的增值税进项税额

　　D.作为办公用房的固定资产交纳的房产税

　　【答案】A

　　【解析】选项C，一般纳税人取得原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本;选项B和D，车船税和房产税应计入企业当期税金及附加，不计入相关资产成本。

　　【单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

　　B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

　　C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

　　D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】选项B，应该计入当期损益;选项C，应该计入相关成本或当期损益;选项D，应该计入其他综合收益。

　　【多选题】甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月10日，经拍卖取得一块70年使用权的土地，用于建造自用的实验室;

　　(2)为开发商品房占用了一般借款;

　　(3)将未使用的一般借款用于短期投资。

　　甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本

　　B.将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本

　　C.将建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额计入所开发商品房的成本

　　D.将建造自用实验室的土地确认为无形资产并按70年摊销

　　【答案】AD

　　【解析】一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额，不影响开发商品房成本，选项B错误;建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额应计入所建造实验室成本或当期损益，选项C错误。

　　【多选题】甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×15年10月12日，双方经协商达成以下协议，乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款，乙公司用以偿债的丙产品单位成本为5万元，市场价格(不含增值税)为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的该项交易会计处理的表达中，正确的有(　　)。

　　A.确认债务重组损失144万元

　　B.确认应收票据入账价值120万元

　　C.确认增值税进项税额85万元

　　D.确认丙产品入账价值800万元

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司会计处理：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800(100×8)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 136

　　(800×17%)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　【单选题】甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是(　　)。

　　A.79万元

　　B.279万元

　　C.300万元

　　D.600万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失

　　=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。

　　【单选题】20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元;用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。

　　不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认债务重组收益80万元

　　B.确认商品销售收入90万元

　　C.确认其他综合收益100万元

　　D.确认资产处置利得130万元

　　【答案】A

　　【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项D错误。

　　【多选题】下列各项关于负债的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.融资租入固定资产时，长期应付款应当按照最低租赁付款额的现值列报

　　B.在资产负债表日，将发行的一次还本付息债券按票面利率计算应付未付的利息增加应付债券的账面价值

　　C.因承担交易性金融负债而发生的相关交易费用在发生时直接计入当期损益

　　D.借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额计入当期损益

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，融资租入固定资产时，长期应付款应当以期末账面价值减去“一年内到期的非流动负债”后的金额列示于资产负债表中，选项D，借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额记入“长期借款——利息调整”科目。

　　【多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.20×2年财务费用增加86.59万元

　　B.20×3年财务费用增加70.92万元

　　C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元

　　D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

　　【答案】AB

　　【解析】20×2年财务费用增加=400×4.3295×5%=1 731.8×5%=86.59(万元)，选项A正确;20×3年财务费用增加=(1731.8+86.59-400)×5%=70.92(万元)，选项B正确;20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8(万元)，选项C错误;20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。20×2年12月31日长期应付款列报=(1731.8+86.59-400)-329.08=1089.31(万元)，选项D错误。

　　【多选题】2×16年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值为5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末，该资产组的账面价值为3800万元，预计未来现金流量现值为5600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2×16年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2×17年末资产组的账面价值为3800万元

　　B.2×16年末应计提资产组减值准备1500万元

　　C.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元

　　D.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年末资产组的账面价值为3800万元，可收回金额5600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3800万元，选项A正确;2×16年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5500万元，现金流量现值为4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，可收回金额为4000万元，2×16年末应确认的减值金额=5500-4000=1500(万元)，选项B正确;商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，选项D正确。

　　【多选题】下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

　　D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末(资产负债表日)对商誉进行减值测试。

　　【多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有(　　)。

　　A.对联营企业的长期股权投资

　　B.使用寿命不确定的专有技术

　　C.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　【答案】BCD

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。