2019注册会计师《会计》模拟试卷（五）

2019注册会计师《会计》模拟试卷（五）

　　一、单项选择题(共12小题，每小题2分，共24分)

　　1.下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是(　)。

　　A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，仍应将因出售股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

　　B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司(非同一控制下企业合并形成)自购买日至年末的现金流量

　　C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至丧失控制权日止的相关收入和费用

　　D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围

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　　2.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用(　)将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　A.当期平均汇率

　　B.变更当日的即期汇率的近似汇率

　　C.当期期末汇率

　　D.变更当日的即期汇率

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分 ，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有()。

　　A.关联方之间的交易

　　B.被迫进行的交易或者资产出售方(或负债转移方)在交易中被迫接受价格的交易

　　C.交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元

　　D.进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)

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　　2.企业计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，下列说法中正确的有(　)。

　　A.以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换

　　B.当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换

　　C.不考虑以前期间发行的稀释性潜在普通股

　　D.当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换

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　　三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)

　　1. 甲公司为上市公司，2×15年至2×16年的有关资料如下: (1)2×15年1月1日发行在外的普通股股数为90000万股。 (2)2×15年5月1日发行可转换公司债券，债券面值10000万元，票面利率为6%，规定每份面值为100元的债券可转换为面值1元的普通股80股，债券自发行之日起3年内可转换为股权。假设不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分之间的分拆，且票面利率等于实际利率。 (3)2×15年12月1日回购普通股24000万股，以备将来奖励职工。 (4)2×16年1月1日，上述可转换公司债券有40%行权。 (5)2×16年3月1日分派股票股利，以2×16年1月1日总股本(行使转换权之后)为基数每10股送3股。 (6)甲公司归属于普通股股东的净利润2×15年度为50000万元，2×16年度为62000万元。 不考虑所得税等其他因素。 要求: (1)计算2×15年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 (2)计算甲公司2×16年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的2×15年基本每股收益。(计算结果保留2位小数)。

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　　2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%;20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下： (1)20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司管理该项金融资产的业务模式以收取合同现金现金流量为目标。税法规定，国库券利息收入免征所得税。 (2)因发生违法经营被罚款10万元。 (3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。 (4)企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 不考虑其他因素。 (5)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 (6)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 (7)至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。 (8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 1.计算20×2年债权投资利息收入。 2.分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。 3.计算20×2年递延所得税金额。 4.计算甲公司20×2年应交所得税。 5.计算20×2年所得税费用金额。 6.编制甲公司所得税的会计分录。

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　　四、综合题(本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

　　1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项: (1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。 (2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为:股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。 甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。 (3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。 A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。 甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 其他资料: 本题不考虑所得税等相关税费。 要求: (1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。 (2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。 (3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。 (4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。 (5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

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　　2. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×18年1月1日，甲公司以2000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×18年12月31日的公允价值为1980万元。2×18年12月31日，甲公司计提预期信用损失50万元， 甲公司的会计处理如下： 借：债权投资 2000 贷：银行存款 2000 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 借：信用减值损失 50 贷：债权投资减值准备 50 (2)2×18年8月1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价(不含增值税)为1000万元，增值税税额为130万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，已取得对C商品的控制权;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×18年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1130万元。该批C商品的成本为800万元(未计提存货跌价准备)。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1130 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税(销项税额) 130 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 (3)2×18年6月10日，甲公司以1200万元白市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×18年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×18年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×18年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本 100 资本公积 1100 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权。甲公司未进行会计处理。 (4)2×18年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商乙公司签订的合同约定：甲公司按照乙公司要求发货，乙公司按照甲公司确定的售价2000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所销售B商品收取提成费150元/件;B商品成本1000元/件，甲公司2×18年共发货1000件，乙公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。 甲公司对上述事项的会计处理如下： 借：应收账款 226 贷：主营业务收入 200 应交税费—应交增值税(销项税额) 26 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：销售费用 15 贷：应收账款 15 (5)2×18年12月10 日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负债维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：应收账款 223.74 贷：主营业务收入 198 应交税费—应交增值税(销项税额) 25.74 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。 要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目核算)。

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