2019注册会计师《会计》模拟试卷（三）

　　一、单项选择题(共12小题，每小题2分，共24分)

　　1.2010年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2010年1月16日，M公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2017年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是(　)。

　　A.7年

　　B.12年

　　C.10年

　　D.9.7年

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　　2.甲民办学校在2×18年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为( )。

　　A.政府补助收入—非限定性收入

　　B.政府补助收入—限定性收入

　　C.捐赠收人—限定性收入

　　D.捐赠收入—非限定性收入

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分 ，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.回购股份时，企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理

　　B.等待期内每个资产负债表日，企业应按权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

　　C.职工行权时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额

　　D.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，因首先需要用现金对股份进行回购，因此属于以现金结算的股份支付

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　　2.下列有关存货的会计处理方法中，不正确的有(　)。

　　A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备

　　B.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外

　　C.已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失

　　D.资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回

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　　三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)

　　1. 2×16年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年。甲公司于2×16年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2×16年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。2×16年结算合同价款5000万元，实际收到4900万元。 2×17年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2×17年度，甲公司实际发生成本7150万元.年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。 2×17年结算合同价款7500万元，实际收到7550万元。 2×18年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。2×18年结算合同价款1500万元，实际收到1550万元。 假定： (1)确认合同收入时通过“合同结算一收入结转”科目核算，结算合同价款时通过“合同结算一价款结算”科目核算。 (2)假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。 (3)甲公司实际发生成本中，原材料成本占50%，人工成本占30%，用银行存款支付其他费用占20%。 (4)不考虑相关税费及其他因素的影响。 要求： (1)计算甲公司2×16年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。 (2)计算甲公司2×17年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。 (3)计算甲公司2×18年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，并编制甲公司相关会计分录。

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　　2. 甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1300万元。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下： (1)该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。 ①2×18年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。 ②2×18年3月31日库存商品账面余额为500万元，存货跌价准备10万元。 ③2×18年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。 ④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元。 ⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。 ⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。 (2)2×18年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。 (3)2×18年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。 (4)2×18年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。 假定： (1)固定资产和无形资产均用于管理用途; (2)不考虑其他相关税费的影响; 要求： (1)编制甲公司2×18年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。 (2)编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。 (3)计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 (4)编制2×18年6月30日与持有待售资产减值准备相关的会计分录。 (5)编制甲公司2×18年7月15日转让销售门店的会计分录。

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　　四、综合题(本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

　　1. 甲公司记账本位币为人民币，2×16年12月31日，以1000万美元(与公允价值相等)购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2×16年12月31日至2×18年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元，40万美元和30万美元。 2×17年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元，2×18年12月31日该债券投资公允价值为1070万美元。 有关汇率如下： 2×16年12月31日，1美元=6.4元人民币; 2×17年12月31日，1美元=6.6元人民币： 2×18年12月31日，1美元=6.8元人民币。 假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。 要求： (1)编制2×16年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。 (2)计算2×17年应确认的利息收入、2×17年应确认的汇兑差额、2×17年“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额、2×17年预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。 (3)计算2×18年应确认的利息收入、2×18年应确认的汇兑差额、2×18年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额、2×18年预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。 (4)计算2×18年12月31日该债券投资摊余成本。

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　　2. 甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为13%，2×18年适用的所得税税率为15%，从2×19年起适用的所得税税率为25%。2×18年年初“递延所得税资产”科目余额为150万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产30万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。甲公司2×18年实现会计利润6000万元，在申报2×18年度企业所得税时涉及以下事项： (1)2×18年1月1日，甲公司出资500万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。2×18年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加100万元(已扣除所得税影响)，甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。 (2)甲公司2×18年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成无形资产的部分为1200万元。该研发形成的无形资产于2×18年10月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。 (3)2×18年12月30日，甲公司以增发市场价值为2000万元的本公司普通股为对价购入丙公司100%的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。购买日丙公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1700万元和1500万元(系一项无形资产所致)。 (4)2×18年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品100万件，不含税销售价格为1000万元，销售成本为800万元;合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为10%，在不确定性消除时，90%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。至2×18年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回，W产品的预计退货率未发生改变。 (5)2×18年12月31日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为8000万元。 该写字楼系2×15年12月30日购入，取得时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。 (6)2×18年度，甲公司按工资薪金总额实际发放职工薪酬2500万元;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。 要求： (1)根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 (2)根据资料(3)，说明对甲公司吸收合并的所得税业务如何进行会计处理。 (3)计算甲公司2×18年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。 (4)计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。 (5)编制甲公司2×18年与所得税相关的会计分录。

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