2019年注册会计师《会计》模考试题及答案（2）

　　一、单项选择题

　　1.企业向职工支付的下列款项，不属于职工薪酬的是(　)。

　　A.支付给职工报销的差旅费

　　B.为其车间管理人员缴纳保险

　　C.支付的现金结算股份支付的行权价款

　　D.为职工的受赡养人支付的保险费

　　『正确答案』A

　　『答案解析』差旅费本身就是职工为了企业的获得而发生的费用支出，不是职工的薪酬范围。

　　2.甲公司为空调生产企业，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×15年年末，甲公司将自产空调发放给全体职工。该公司共有200名职工，其中120名为直接生产人员，60名为销售人员，20名为总部管理人员。该空调的市场价格为每台0.45万元，单位成本为0.25万元。甲公司2×15年应确认的销售费用的金额为(　)。

　　A.31.32万元

　　B.27万元

　　C.23.08万元

　　D.17.55万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。

　　借：生产成本　　 (120×0.45×1.16)62.64

　　销售费用　　　(60×0.45×1.16)31.32

　　管理费用　　　(20×0.45×1.16)10.44

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　 104.4

　　确认收入：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 104.4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　90

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　14.4

　　结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　50

　　3.2018年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，职工可以自由选择是否接受裁减。该辞退计划的补偿标准为：工龄5年(不含5年)以下的员工，每人补偿5万元;工龄5年以上的员工，每人补偿12万元。

　　经调查，职工的离职情况如下：工龄0～5年(不含5年)的职工中接受裁减的有20人，工龄5年以上的职工中接受裁减的有5人。不接受裁减的员工预计将发生转岗培训费20万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划应确认的应付职工薪酬金额是(　)。

　　A.60万元

　　B.100万元

　　C.160万元

　　D.180万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该辞退计划应当根据最可能发生的数量确定辞退福利最佳估计金额，应付职工薪酬=5×20+12×5=160(万元)。不接受裁减的员工将发生的培训费应该在实际发生时计入当期损益。

　　4.甲公司为一生产制造企业，其2×14年的财务报告于2×15年4月30日对外报出。甲公司利润分享计划的规定为：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司净利润的3%的奖励。2×15年2月18日，甲公司根据其2×14年的净利润计算得知，应给予销售人员的奖励总额为620万元。不考虑其他因素，甲公司针对该事项进行的下列账务处理中，正确的是(　)。

　　A.按照会计差错更正进行追溯调整，确认2×14年销售费用620万元

　　B.作为会计政策变更进行追溯调整，调减2×14年的未分配利润620万元

　　C.作为资产负债表日后调整事项，调增2×14年应付职工薪酬620万元

　　D.作为正常事项，确认2×15年销售费用620万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本，该利润分享计划在资产负债表日已存在，日后期间得以证实应发放的金额，因此应该作为日后调整事项处理，调整2×14年的相关财务报表。调整分录为

　　借：以前年度损益调整——调整2×14年销售费用　　620

　　贷：应付职工薪酬——短期利润分享计划　　　　　620

　　5.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的3倍。2×15年，甲公司有20名管理人员放弃5天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为100元。对于上述事项，甲公司应确认的职工薪酬总额为(　)。

　　A.60000元

　　B.40000元

　　C.20000元

　　D.10000元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司应编制的会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　 (20×5×100)10000

　　——非累积带薪缺勤　(20×5×100×3)30000

　　应确认的职工薪酬总额=40000(元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　10000

　　——非累积带薪缺勤　　30000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　6.(2016年)甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×15年的会计处理，正确的是(　)。

　　A.不作账务处理

　　B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

　　C.冲减当期的管理费用

　　D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用的带薪假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

　　7.2×15年9月30日，甲公司以每辆25万元的价格购买了200辆汽车并以优惠的价格出售给本公司全体职工。该公司共有200名职工，其中生产人员为100名，销售人员80名，管理人员20名。甲公司以每辆20万元的价格将汽车出售给全体职工，其中工作不满一年的销售人员，需在取得汽车之后在公司继续服务2年，工作不满一年的销售人员为20人。

　　甲公司2×15年9月份至12月份所生产产品本年已经全部对外出售，假定不考虑相关税费的影响，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.甲公司2×15年确认管理费用100万元

　　B.甲公司2×15年确认销售费用312.5万元

　　C.甲公司2×16年确认销售费用50万元

　　D.甲公司2×15年因非货币性福利影响损益的金额为-1000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司出售汽车时，应进行如下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 4000

　　长期待摊费用　　　　　　　　　　100

　　应付职工薪酬——非货币性福利　　900

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　5000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　100

　　生产成本　　　　　　　　　　　　500

　　销售费用　　　　　　　　　　　　300

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 900

　　2×15年年末

　　借：销售费用　　　　　(100/2/12×3)12.5

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　12.5

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 12.5

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　12.5

　　2×16年年末

　　借：销售费用　　　　　　　　(100/2)50

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　50

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 50

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　50

　　影响2×15年损益的金额=-(100+500+300+12.5)=-912.5(万元)，因此，选项D错误。