2019年注册会计师《会计》考前提分试题及答案（9）

　　一、单项选择题

　　1.20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%(与实际利率相同)，借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。

　　不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是(　)。

　　A.262.50万元

　　B.202.50万元

　　C.350.00万元

　　D.290.00万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额=5000×7%×9/12-60=202.5(万元)

　　2.下列各项中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.外币借款发生的汇兑收益

　　B.溢价发行公司债券利息调整的摊销

　　C.发行股票支付的承销商佣金及手续费

　　D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。

　　3.2013年7月1日，甲公司开始动工建造一栋自用办公楼。为建造该办公楼，该公司已于2013年3月31日借入一笔款项，金额为6000万元，期限为3年，年利率为5%。另外，本工程还占用了于2012年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5000万元，期限为5年，年利率为8%。2013年4月15日，为购建该办公楼购入一批工程物资，价值2000万元，相关款项已于购买当日支付。

　　该批工程物资于开工当日投入使用。根据上述资料，该项工程借款费用开始资本化的日期为(　)。

　　A.2012年1月1日

　　B.2013年3月31日

　　C.2013年4月15日

　　D.2013年7月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』借款费用开始资本化需要同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。本题只有选项D符合题意。

　　4.甲公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款：第一笔为2012年8月1日借入的1000万元，年利率为8%，期限为3年;第二笔为2013年7月1日借入的500万元，年利率为10%，期限为5年。该公司2013年1月1日开始购建上述设备，1月1日发生支出800万元，3月1日发生支出200万元，9月1日发生支出600万元。2013年年末工程尚未完工。该公司上述一般借款在2013年应予费用化的利息金额为(　)。

　　A.9.8万元

　　B.7万元

　　C.98万元

　　D.95.2万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』一般借款资本化率=(1000×8%+500×10%×6/12)/(1000+500×6/12)×100%=8.4%。2013年共发生资产支出1600万元，但是只借入1500万元一般借款，另外100万元并不是占用的一般借款，所以2013年一般借款资本化金额=(800×12/12+200×10/12+500×4/12)×8.4%=95.2(万元)，应付利息=1000×8%+500×10%/2=105(万元)，费用化的利息金额=105-95.2=9.8(万元)。

　　5.甲公司是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，甲公司自2013年7月1日开始建造一个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5年。当日支付工程款2000万元，10月1日支付工程款4000万元。甲公司2013年还存在下列事项：(1)2013年6月1日，为购建该厂房借入专门借款5000万元，期限3年，年利率6%，甲公司为建造该厂房借款申请财政贴息，贴息率为2.4%，财政直接将贴息资金与甲公司结算;(2)2013年7月1日，借入一般借款2000万元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府给予该项厂房建设所用专门借款的财政贴息180万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是(　)。

　　A.甲公司借款费用开始资本化的时点为2013年6月1日

　　B.甲公司2013年借款利息资本化金额为102.5万元

　　C.甲公司取得财政贴息时直接计入营业外收入

　　D.甲公司2013年借款利息费用化金额为75万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，甲公司借款费用资本化开始时点为2013年7月1日。选项B，2013年借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+(2000+4000-5000)×5%×3/12-5000×2.4%×6/12=102.5(万元)。选项C，财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算利息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以，实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关的借款费用。选项D，2013年借款利息费用化的金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5-10=52.5(万元)。

　　6.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×16年12月末盘点时发现，因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为200万元，收回残料价值15万元(不考虑收回材料的进项税额)，保险公司赔偿170万元。该批毁损原材料的净损失是(　)。

　　A.15万元

　　B.30万元

　　C.47万元

　　D.无法确定

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该批毁损原材料的净损失=200+200×16%-15-170=47(万元)。

　　7.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。甲公司于2×15年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为16%，消费税税率均为10%。甲公司2×15年收回该产品的入账价值为(　)。

　　A.30 000元　B.27 000元　C.27 040元　D.29 400元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』委托加工物资应缴纳的消费税=(20 000+7 000)/(1-10%)×10%=3 000(元)

　　其入账价值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)

　　8.甲公司委托乙公司加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后继续用于生产应税消费品。甲公司发出原材料的成本为13 000元;乙公司加工过程中应收取的加工费为5 000元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，应税消费品的消费税税率均为10%。甲公司收回委托加工材料的入账成本为(　)。

　　A.18 000元　　　　　B.19 800元

　　C.20 000元　　　　　D.14 300元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』委托加工的应税消费品收回后继续用于生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税款不应计入委托加工物资的成本。

　　受托方代收代缴的消费税=(13 000+5 000)/(1-10%)×10%=2 000(元);甲公司收回委托加工材料的入账成本=发出的材料成本+加工费=13 000+5 000=18 000(元)。

　　9.下列关于长期借款核算的表述中，不正确的是(　)。

　　A.长期借款按照摊余成本与实际利率计算的利息费用均应计入当期损益

　　B.长期借款按照本金与合同利率计算的应付未付利息，应通过“应付利息”科目核算

　　C.资产负债表日，长期借款利息费用与应付利息之间的差额，应记入“长期借款——利息调整”科目

　　D.到期归还长期借款的账面价值与实际归还的金额之间的差额应在“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目中核算

　　『正确答案』A

　　『答案解析』长期借款计提的利息费用符合资本化条件的，应计入相关资产成本，长期借款的利息费用可能记入“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，并不是均计入当期损益，选项A不正确。

　　10.甲公司2017年1月1日取得一项长期借款1 000 000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金，合同利率为3%，实际利率为4%。该项借款用于建造一项长期资产，建造工程于当日开工，预计2018年12月31日完工。为借入款项发生手续费30 990元。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.2017年年末长期借款科目余额为977 770.4元

　　B.2017年年末计入在建工程的利息费用为38 760.4元

　　C.2017年年末计入财务费用的利息费用为30 000元

　　D.2017年年末利息调整的余额为22 229.6元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，2017年年末长期借款科目余额=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%-30 000=977 770.4(元)。该项长期借款的2017年发生的利息费用应资本化，计入在建工程。

　　2017年1月1日取得长期借款：

　　借：银行存款　　　　　　　969 010

　　长期借款——利息调整　 30 990

　　贷：长期借款——本金　　　　1 000 000

　　2017年年末计提利息：

　　借：在建工程　　　　　　　 38 760.4

　　贷：应付利息　　　　　　　　　 30 000

　　长期借款——利息调整　　　　8 760.4

　　11.甲公司于2017年1月1日按面值发行到期一次还本、分期付息的可转换公司债券200 000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为2年，自2017年1月1日起至2018年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2.5%。可转换公司债券的利息于每年1月1日支付;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

　　不考虑发行费用等其他因素。甲公司因发行该债券确认的权益成分的公允价值为(　)。

　　[(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396]

　　A.0

　　B.11 116.81万元

　　C.14 719.8万元

　　D.16 499.8万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』负债成分的公允价值

　　=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2.5%×0.8900+200 000×0.8900

　　=185 280.2(万元);

　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值

　　=200 000-185 280.2=14 719.8(万元)。