2019年注册会计师《会计》考前提分试题及答案（8）

　　一、单项选择题

　　1.下列关于可收回金额的说法中，不正确的是(　)。

　　A.企业应该选择公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额

　　B.企业在判断资产减值迹象以决定是否估计资产可收回金额时，应该遵循重要性原则

　　C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额对于《企业会计准则第8号——资产减值》所列示的一种或多种减值迹象反应不敏感的，仅出现这些减值迹象时，不需要重新估计可收回金额

　　D.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远大于账面价值，且此后未发生其他现象导致该差异消除的，不需要重新估计可收回金额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业应该按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为可收回金额。

　　2.2×18年年末，甲公司对一台自用生产设备进行减值测试，根据最新的市场信息确定该设备继续使用的预计未来现金流量的现值为500万元，如果现在直接对外出售，市场价格为460万元，预计将发生清理费用5万元。该设备的原价为2050万元，截至2×18年年末，已计提折旧1250万元，已计提减值准备200万元。2×19年1月1日，甲公司预计该设备的剩余使用年限为5年，预计净残值为50万元，甲公司于当日将该固定资产由直线法改为年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，则甲公司在2×19年应对该固定资产计提的折旧金额为(　)。

　　A.240万元　　B.150万元　　C.135万元　　D.100万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司2×18年年末公允价值减去处置费用后的净额=460-5=455(万元)，小于预计未来现金流量的现值500万元，因此，可收回金额为500万元，小于账面价值600(2050-1250-200)万元，应该计提减值准备。计提减值准备后设备的账面价值为500万元，因此该固定资产在2×19年应该计提的折旧=(500-50)×5/(1+2+3+4+5)=150(万元)。

　　3.甲股份有限公司自2018年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2018年在研究开发过程中发生材料费、人工费以及其他费用等共计500万元，其中，符合资本化条件的支出为400万元。2018年年末，甲公司预计专利技术研发成功、达到预定用途还需投入150万元。假定扣除后续投入因素的可收回金额为280万元，不扣除后续投入因素的可收回金额为390万元，预计该项专利技术达到预定可使用状态后的公允价值扣除处置费用后的净额为410万元，该项开发过程中的无形资产在2018年年末应计提的减值损失为(　)。

　　A.120万元

　　B.10万元

　　C.0

　　D.140万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2018年年末“研发支出——资本化支出”的可收回金额为280万元，账面价值为400万元，应计提的减值损失=400-280=120(万元)。

　　4.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。假定该公司因恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×7年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×7年12月31日应计提的减值准备为(　)。

　　A.600万元　　　B.100万元

　　C.200万元　　　D.500万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500-1000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600-1000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4600-4500=100(万元)。

　　5.A公司于2×15年1月1日以1600万元的价格购入乙公司75%的股权，购买日乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且所有可辨认资产均未发生减值迹象;该资产组包含商誉，应至少于每年年末进行减值测试。2×16年年末，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元，乙公司资产组的可收回金额为1500万元。不考虑其他因素，A公司应确认的商誉减值金额为(　)。

　　A.0　　　　　 B.362.5万元

　　C.475万元　　 D.483.33万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』购买日，企业合并商誉=1600-1500×75%=475(万元);包含商誉的资产组的账面价值=1350+475/75%=1983.33(万元)，包含商誉的资产组减值金额=1983.33-1500=483.33(万元);应由母公司A公司承担的份额=483.33×75%=362.5(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列资产计提的减值准备，不得转回的有(　)。

　　A.存货跌价准备

　　B.无形资产减值准备

　　C.商誉减值准备

　　D.长期股权投资减值准备

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』无形资产、长期股权投资、商誉等资产发生减值后，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　2.下列情况中，表明资产可能出现减值迹象的有(　)。

　　A.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

　　B.企业经营所处经济、技术或者法律等环境以及资产所处市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

　　C.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期

　　D.资产已经或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置

　　『正确答案』ABCD

　　3.企业在预计资产未来现金流量的现值时，主要应考虑的因素有(　)。

　　A.资产的预计未来现金流量

　　B.资产的历史成本

　　C.资产的使用寿命

　　D.折现率

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：(1)资产的预计未来现金流量;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。

　　4.下列各项关于总部资产减值处理方法的表述中，不正确的有(　)。

　　A.总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊

　　C.分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值

　　D.能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，总部资产应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊;选项C，分摊了总部资产的资产组确认的减值损失，应在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊;选项D，不能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试。

　　5.下列各项资产中，不会根据账面价值与可收回金额确定减值的有(　)。

　　A.A公司持有的对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响的股权投资

　　B.B公司持有的以公允价值模式计量的投资性房地产

　　C.C公司持有的计提了减值的应收账款

　　D.D公司因控股合并确认的商誉

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项B，以公允价值计量的投资性房地产不计提减值;选项C，应收账款通常用账面价值和其预计未来现金流量的现值比较确定减值。

　　三、计算分析题

　　甲公司2×18年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：

　　(1)甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作;同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2 850万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。

　　①A资产组的账面价值为1 500万元。

　　②B资产组的账面价值为2 250万元，其中包括无形资产B1为1 350万元、固定资产B2为900万元。

　　③C资产组包含商誉的账面价值为3 000万元，其中固定资产C1为1 200万元、固定资产C2为800万元、固定资产C3为775万元和合并商誉为225万元。

　　A、B、C资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。

　　(2)甲公司预计2×18年末A资产组的可收回金额为2 200万元;B资产组的可收回金额为2160万元，其中无形资产B1、固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未

　　来现金流量的现值;C资产组的可收回金额为4 500万元，其中固定资产C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。C3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为765万元。

　　1.计算2×18年末将总部资产分配至各资产组的价值。

　　①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。

　　②分配总部资产时的账面价值

　　=2×1 500+1×2 250+3×3 000

　　=14 250(万元)

　　③将总部资产分摊至各个资产组

　　A资产组应分摊的总部资产=2 850×3 000/14 250=600(万元)

　　B资产组应分摊的总部资产=2 850×2 250/14 250=450(万元)

　　C资产组应分摊的总部资产=2 850×9 000/14 250=1 800(万元)

　　2.计算2×18年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2×18年末分别对A、B和C三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2×18年末计提资产减值损失的会计分录。

　　①A资产组

　　账面价值=1 500+600=2 100(万元);可收回金额为2 200万元，没有发生减值;

　　②B资产组

　　账面价值=2 250+450=2 700(万元);可收回金额为2 160万元，发生减值540万元。

　　减值额分配给总部资产的金额

　　=540×450/(2 250+450)=90(万元)

　　减值额分配给B资产组本身的金额

　　=540×2 250/(2 250+450)=450(万元)

　　其中：

　　无形资产B1分配的减值损失

　　=450×(1 350/2 250)=270(万元)

　　固定资产B2分配的减值损失

　　=450×(900/2 250)=180(万元)

　　③C资产组

　　不包含商誉的账面价值=(3 000-225)+1800=4575(万元);可收回金额=4 500(万元)，发生减值75万元。包含商誉的账面价值=3 000+1 800=4 800(万元)，可收回金额为4 500万元，减值额为300万元。首先抵减C资产组中商誉价值225万元，即：300-225=75(万元);剩余的减值损失75万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

　　分配给总部资产的减值金额

　　=75×1800/(2 775+1800)=29.51(万元)

　　分配给C资产组中其他单项资产的减值金额

　　=75×2 775/(2 775+1 800)=45.49(万元)

　　其中：固定资产C1、C2和C3分配的减值损失

　　C3应分摊的减值=45.49×775/2 775=12.70(万元)

　　C3分摊的减值后的账面价值=775-12.70

　　=762.3(万元)

　　而分摊的减值后的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额765万元

　　故C3实际分摊的减值=775-765=10(万元)

　　C1应分摊的减值

　　=(45.49-10)×1 200/(1200+800)

　　=21.29(万元)

　　C2应分摊的减值

　　=(45.49-10)×800/(1 200+800)

　　=14.20(万元)

　　④2×18年末总部资产应分摊的减值损失总额

　　=90+29.51=119.51(万元)

　　⑤2×18年末计提资产减值损失的会计分录

　　借：资产减值损失　　　　　(540+300)840

　　贷：商誉减值准备 　　　　　　　　　　 225

　　无形资产减值准备——无形资产B1　　270

　　固定资产减值准备——固定资产B2　　180

　　——固定资产C1　　 21.29

　　——固定资产C2　　 14.2

　　——固定资产C3　　 10

　　——总部资产　　　119.51