2019年注册会计师《会计》考前提分试题及答案（7）

　　一、单项选择题

　　1.下列有关长期股权投资的表述中，错误的是(　)。

　　A.甲公司取得乙公司30%的股权投资，对其具有重大影响，应按照权益法进行后续计量

　　B.甲公司取得乙公司40%有表决权股份，能够控制乙公司，应按照成本法进行后续计量

　　C.甲、乙公司共同出资设立丙公司，双方对丙公司具有共同控制，且能够对丙公司的净资产享有权利，则甲、乙公司均应按照权益法对各自的股权投资进行后续计量

　　D.甲公司从证券市场购入乙上市公司0.5%股份，对其不具有重大影响，甲公司将其划分为长期股权投资并按照成本法计量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资，应当作为金融资产核算。

　　2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×19年1月1日，A公司以一批存货作为对价取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司付出的该批存货的账面价值为1 500万元，公允价值为1 800万元，未计提减值准备。B公司2×19年1月1日可辨认净资产公允价值总额为10 000万元(假定其公允价值等于账面价值)。2×19年年初A公司取得该项长期股权投资的入账价值为(　)。

　　A.2 000万元　　　B.1 804万元

　　C.2 110万元　　　D.2 088万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该项长期股权投资的初始投资成本=1 800×(1+16%)=2 088(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=10 000×20%=2 000(万元)。前者大于后者，因此，入账价值为2 088万元。

　　3.甲公司为某一集团母公司，乙公司为其子公司20×7年1月1日，甲公司以5 800万元作为对价从本集团外部购入丁公司100%的股权并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。20×9年1月1日，乙公司以一项账面价值为3 800万元、公允价值为4 500万元的固定资产为对价购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1 200万元;按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。20×9年乙公司购入该长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.3 800万元

　　B.4 000万元

　　C.4 500万元

　　D.5 760万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』20×9年1月1日，丁公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值=自购买日开始持续计算的被合并方可辨认净资产公允价值=5 000+1 200=6 200(万元)，故乙公司购入该长期股权投资的初始投资成本=6 200×80%+800=5 760(万元)。

　　4.甲公司2×15年初取得乙公司10%的股权，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×16年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。母公司A原持有乙公司60%股权。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元;2×15年底以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产未发生公允价值变动;

　　第二次投资时支付银行存款1 700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账面价值为3 300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定甲公司资本公积(溢价)存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为(　)。

　　A.70万元　　　B.-70万元

　　C.-20万元　　D.20万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元)，入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以，影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2×15年初：

　　借：其他权益工具投资——成本　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　300

　　2×16年5月：

　　借：长期股权投资——投资成本　1 980

　　资本公积——股本溢价　　　　 20

　　贷：其他权益工具投资——成本　　 300

　　银行存款　　　　　　　　　 1 700

　　5.A、B公司同属于甲企业集团。2014年2月1日A公司向甲公司定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。A公司所发行股票每股市价4元，为发行股票产生手续费40万元，为取得该项投资同时发生审计费60万元。在取得投资日，B公司可辨认净资产的公允价值为4 500万元，账面价值为4 000万元。假定不存在其他因素的影响。该项投资影响A公司资本公积的金额为(　)。

　　A.2 150万元　　　　B.1 700万元

　　C.1 760万元　　　　D.1 800万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』合并日影响资本公积的金额=4 000×70%-1 000-40=1 760(万元)。

　　6.甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。20×1年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有300万元是该商品本身发生减值造成的)。至20×1年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。乙公司20×1年净利润为2 000万元。不考虑所得税因素，20×1年甲公司因该项投资应确认的投资收益为(　)。

　　A.300万元　　B.0

　　C.420万元　　D.412万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品本身发生减值引起的，不予调整，所以调整后的乙公司净利润=2 000+100×(1-40%)=2 060(万元)，甲公司应确认的投资收益=2 060×20%=412(万元)。

　　7.(2018年)2×16年1月1日，甲公司以1 500万元的价格购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4 800万元，与账面价值相同。2×16年，乙公司实现净利润800万元、其他综合收益增加300万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品形成年末存货900万元(未发生减值)。甲公司销售该产品的毛利率为25%。2×17年，乙公司宣告分配现金股利400万元，实现净利润1 000万元。上年度从甲公司购入的900万元的产品全部对外销售。

　　甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系，不考虑相关税费及其他因素。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额为(　)。

　　A.2 010.00万元

　　B.2 062.50万元

　　C.2 077.50万元

　　D.1 942.50万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4 800×30%=1 440(万元)，小于初始投资成本1 500万元，因此初始入账价值为1 500万元。2×16年调整后的净利润=800-900×25%=575(万元)，2×17年调整后的净利润=1 000+900×25%=1 225(万元)。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额=1 500+575×30%+300×30%-400×30%+1 225×30%=2 010(万元)。

　　8.A公司持有B公司20%的股权，对其具有重大影响，该项股权投资的初始投资成本比取得该项投资时所享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额大20万元。截至2014年1月1日该项长期股权投资的账面价值为1 500万元(其中投资成本1 000万元，损益调整400万元，其他权益变动100万元)。当日A公司又以银行存款2 800万元为对价取得B公司35%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元，取得该部分股权后，A公司与B公司形成非同一控制下企业合并。A公司2014年年初新增投资后长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.4 300万元　　　B.2 800万元

　　C.6 225万元　　　D.1 500万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』通过多次交换交易，A公司分步取得B公司股权形成非同一控制下企业合并，应当以原权益法核算下长期股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为长期股权投资的初始投资成本，即A公司增资后长期股权投资的初始投资成本=1 500+2 800=4 300(万元)。

　　9.甲公司2017年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司60%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司形成控制。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2017年实现净利润600万元，实现其他综合收益200万元。2018年1月1日甲公司对外出售20%乙公司股权，取得价款2 600万元。甲公司出售这部分股权后，无法再对乙公司实施控制但仍具有重大影响，故改按权益法进行后续计量。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5 200万元。

　　2018年乙公司实现净利润800万元，分配现金股利100万元。除上述事项外，乙公司净资产未发生其他变动。2018年年末甲公司该项投资的账面价值为(　)。

　　A.2 000万元

　　B.2 640万元

　　C.2 760万元

　　D.2 600万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年年末甲公司该项投资的账面价值

　　=3 000×40%/60%+(600+200)×40%+(800-100)×40%=2 600(万元)。

　　10.甲公司2017年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司60%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司形成控制。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2017年实现净利润600万元，实现其他综合收益200万元。2018年1月1日甲公司对外出售乙公司50%股权，取得价款6 500万元。甲公司出售股权后，对乙公司不再具有控制、共同控制和重大影响，处置股权当日剩余股权的公允价值为1 300万元，乙公司可辨认净资产公允价值为5 200万元。不考虑其他因素，甲公司2018年因上述事项而影响损益的金额为(　)。

　　A.2 200万元

　　B.2 700万元

　　C.4 800万元

　　D.4 000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2018年因上述事项而影响损益的金额=6 500-3 000×50%/60%+1 300-3 000×10%/60%=4 800(万元)。

　　11.2×18年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，不再对A公司具有重大影响，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。出售取得价款为4 000万元，剩余15%的股权在处置日的公允价值为2 400万元。当日甲公司对A公司股权投资的原账面价值为5 000万元。

　　其中：100万元为按原持股比例享有的A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)的公允价值变动，20万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配外的其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素，2×18年7月1日甲公司应确认的投资收益为(　)。

　　A.1 510万元　　　B.1 410万元

　　C.1 600万元　　　D.525万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①处置时，应将处置价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益，即4 000-5 000×25%/40%=875(万元);②剩余股权在丧失重大影响之日的公允价值2 400万元与原剩余股权账面价值1 875(5 000×15%/40%)万元之间的差额确认投资收益为525万元; ③原股权投资因享有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)确认的其他综合收益，以及其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)，应转入当期损益(投资收益)，原重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动属于以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益，不转入当期损益。因此，2×18年7月1日甲公司确认的投资收益=875+525+100+10=1 510(万元)。

　　12.2×15年10月2日，甲公司与乙公司合作生产销售A设备，乙公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，A设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和乙公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但A设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和乙公司共同决定。A设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的37.5%支付给乙公司。2×15年甲公司和乙公司分别发生A设备生产成本500万元和300万元，相关A设备在当年已全部完工，共实现销售收入1 000万元。下列有关该业务的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.该业务属于合营企业

　　B.甲公司在2×15年生产A设备时需确认生产成本500万元

　　C.乙公司在2×15年生产A设备时需确认生产成本300万元

　　D.甲公司在2×15年应确认销售收入625万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，甲、乙公司共同享有该合营安排的资产或收益并各自分别承担该合营安排的负债或费用，因此，属于共同经营。