2019年注册会计师《会计》考前提分试题及答案（6）

　　【多选题】甲公司20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易事项中，应作为20×4年调整事项处理的有(　　)。

　　A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入

　　B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

　　C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权

　　D.3月10日，20×3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【单选题】甲公司2×16年度财务报表于2×17年3月20日经董事会批准对外提供。2×17年1月1日至3月20日，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2×17年1月20日，法院对乙公司就2×16年8月起诉甲公司侵犯知识产权案件作出终审判决，甲公司需支付乙公司的赔偿超过其2×16年末预计金额200万元;(2)根据2×16年12月31日甲公司与丙公司签订的销售协议，甲公司于2×17年1月25日将其生产的产品发往丙公司并开出增值税专用发票。丙公司收到所购货物后发现产品质量存在严重问题，随即要求退货。甲公司于2×17年2月3日收到丙公司退回的产品并开具红字增值税发票;(3)2×17年2月15日，甲公司收到丁公司2×16年12月销售货款;(4)2×17年3月10日，甲公司与戊公司签订收购其持有的己公司全部股权的协议。假定上述交易或事项均具有重要性，不考虑其他因素，应作为甲公司2×16年末资产负债表日后调整事项的是(　　)。

　　A.销售退回

　　B.签订收购股权协议

　　C.法院判决的赔偿金额大于原预计金额

　　D.收到丁公司货款

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日后调整事项，指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项C属于资产负债表日后调整事项。

　　【多选题】甲公司2×16财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　B.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款

　　C.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

　　D.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，资产负债表日后期间，发生的会计政策变更，属于变更当年的新事项，不属于资产负债表日后调整事项;选项B，报告年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，属于资产负债表日后调整事项;选项C，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理;选项D，诉讼赔偿不能基本确认收到，故不能根据判决将获赔金额确认为资产。

　　【多选题】2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×16年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×15年资产负债日后调整事项的有(　　)。

　　A.2月10日，收到客户退回2×15年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　　B.3月15日，董事会会议通过2×15年度利润分配预案，拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

　　C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

　　D.3月15日，于2×15年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较2×15年末原已确认的预计负债多300万元

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和C，属于日后期间非调整事项;选项A和D属于日后期间的调整事项。

　　【多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%的担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元，有45%的可能性无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元，甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，甲公司20×4年度财务报告经董事会批准报出，不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

　　B.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

　　C.在20×5年实际支付担保款项时确认预计负债

　　D.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

　　【答案】AD

　　【解析】因该担保事项产生的或有负债在20×4年年末满足预计负债确认条件，甲公司应于20×4年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，选项B和C错误。

　　【多选题】2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。甲公司9月30日与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以4100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至拟出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司2×16年年末因持有该设备应计提650万元减值准备

　　B.该设备在2×16年年末资产负债表中应以4000万元的价值列报为流动资产

　　C.甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益

　　D.甲公司2×16年年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

　　【答案】AB

　　【解析】该设备划分为持有待售时的原账面价值=6000-1350=4650(万元)，预计售价减处置费用的金额=4100-100=4000(万元)，甲公司应计提的减值准备=4650-4000=650(万元)，选项A正确;甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4000万元，选项B正确;2×16年度该设备计提折旧的金额=6000/10×9/12=450(万元)，选项C错误;2×16年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。

　　【多选题】为整合资产，甲公司2×14年9月经董事会决议处置部分生产线，2×14年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定，该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗因素影响的除外，如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失560万元，生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×14年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2×15年3月在合同实际执行过程中，因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧

　　B.自2×15年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧

　　C.2×14年资产负债表中该生产线列报为3200万元

　　D.2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司针对固定资产签订销售合同，应当自签订合同时起划分为持有待售固定资产，划分持有待售的固定资产后不再计提折旧，因此自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项A正确;当合同取消时，表明固定资产不再满足持有待售固定资产条件，企业应当停止将其划分持有待售固定资产，恢复该资产未计提的折旧(包括以前期间应计提的折旧)，并非于知晓取消合同时开始计提折旧，选项B错误;2×14年资产负债表中该生产线列报金额=2600-120=2480(万元)，选项C错误;2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入，选项D正确。

　　【单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是(　　)。

　　A.315万元

　　B.320万元

　　C.345万元

　　D.350万元

　　【答案】A

　　【解析】该固定资产20×7年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1 000/10×6.5=350(万元)，20×7年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元(320-5)，划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。

　　【单选题】甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：(1)2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发，(2)2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是(　　)。

　　A.0.49元/股

　　B.0.56元/股

　　C.0.51元/股

　　D.0.53元/股

　　【答案】A

　　【解析】基本每股收益=4600/(8000+8000/10×2-960×2/12)=0.49(元/股)。

　　【多选题】甲公司2×15年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易事项：(1)5月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权。(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股。(3)7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权。(4)9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同的规定，该优先股在发行第2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算2×15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股数有(　　)。

　　A.为取得股权定向增发增加的发行在外的股数

　　B.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

　　C.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

　　D.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

　　【答案】AC

　　【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项B和D在2×15年均属于稀释性潜在普通股，计算2×15年基本每股收益时不需要考虑。