2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：所得税

　　一、单项选择题

　　1、A公司2006年1月1日购入价值90万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无残值。计税时采用直线法按照10年计提摊销。2006年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2007年年末测试无减值。2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。2007年12月31日确认的递延所得税负债金额为(　)。

　　A、0

　　B、3万元

　　C、2.01万元

　　D、0.99万元

　　2、甲公司2019年年末有一项账面原值为60万元，预计使用年限5年、预计净残值为0的固定资产，至2019年年末已经使用2年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，使用的第一年年末计提了6万元的减值准备，假定计提减值后，预计使用年限不变。下列关于2019年末此资产的说法正确的是(　)。

　　A、甲公司此固定资产的计税基础是36万元

　　B、甲公司此固定资产的账面价值是30万元

　　C、甲公司此固定资产当期产生的应纳税暂时性差异发生额为21万元

　　D、甲公司此固定资产在2019年末的可抵扣暂时性差异余额为15万元

　　3、甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×17年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。(3)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(4)附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是( )。

　　A、880万元

　　B、280万元

　　C、240万元

　　D、840万元

　　4、甲公司自2×18年3月1日起自行研发一项专利技术，2×19年5月该项专利技术获得成功并申请取得专利权。在研发过程中共发生支出900万元(均系2×19年发生)，其中符合资本化条件的支出600万元，其余的为费用化支出。按照税法规定，此研发项目支出中形成无形资产的部分，可按照无形资产成本的175%摊销，费用化部分可以加计扣除75%。会计和税法使用年限均为5年，均采用双倍余额递减法进行摊销，净残值为0。甲公司适用的所得税税率为25%。2×19年该项无形资产对应交所得税和所得税费用的影响金额分别为(　)。

　　A、201.25万元，201.25万元

　　B、201.25万元，0

　　C、162.5万元，85万元

　　D、162.5万元，201.25万元

　　5、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础一致不会形成暂时性差异的是(　)。

　　A、使用寿命不确定的无形资产

　　B、已计提减值准备的固定资产

　　C、已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　6、甲公司的下列业务的核算正确的是(　)。

　　A、当期期末存货账面价值为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则计算得出当期期末存货的计税基础为200万元

　　B、当期因质量担保确认预计负债30万元，其预计负债期初余额为0，税法允许其在实际发生时扣除，则计算得出当期期末预计负债的计税基础为0

　　C、当期购入的交易性金融资产账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，则得出当期此交易性金融资产的计税基础为100万元

　　D、当期应付职工薪酬余额50万元，税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，则得出当期应付职工薪酬的计税基础为14万元

　　7、下列关于资产的计税基础说法正确的是(　)。

　　A、甲公司应收乙公司账款100万元，已计提坏账准备10万元，则该项应收账款的计税基础为90万元

　　B、甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，则该项无形资产的计税基础为100万元

　　C、甲公司拥有一项交易性金融资产，取得时成本为100万元，持有过程中公允价值增加20万元，则该项交易性金融资产的计税基础为100万元

　　D、甲公司持有一批账面余额为200万元的存货，期末可变现净值为150万元，则该批存货的计税基础为150万元

　　8、甲公司有关资产信息如下：(1)持有A公司90%的股权，对被投资企业能够产生控制，期初账面价值为1 000万元，期末可收回金额为950万;(2)持有B公司25%的股权，账面价值为1 700万元，期末可收回金额为1 800万元，已经计提减值准备200万元;(3)有一项交易性金融资产，账面价值为3 000万元(其中成本2 800万元，公允价值变动200万元)，期末公允价值为2 700万元;(4)划分为债权投资，至当期期初已经累计确认的减值损失100万元，根据预期信用的相关核算，应转回其减值准备金额。已知甲公司对所持有的长期股权投资不打算长期持有。根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递延所得税费用为(　)。

　　A、12.5万元

　　B、-62.5万元

　　C、50万元

　　D、-25万元

　　9、甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为(　)。

　　A、187万元

　　B、400万元

　　C、200万元

　　D、153万元

　　10、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2×19年5月乙公司出售一批产品给甲公司，成本为100万元，售价为150万元，至2×19年12月31日，甲公司尚未出售该批商品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素，关于2×19年的相关处理，不正确的是(　)。

　　A、甲公司个别报表确认的该批存货的计税基础是150万元

　　B、合并报表中确认的该批存货的计税基础是100万元

　　C、在合并报表中应确认的递延所得税资产为12.5万元

　　D、甲公司个别报表应确认的递延所得税资产为0

　　11、甲公司2×19年3月取得一项股票，作为交易性金融资产核算，支付购买价款100万元。6月30日，该项股票公允价值为110万元。9月1日，甲公司将该项交易性金融资产对外出售了50%。2×19年末，剩余股票的公允价值为60万元。甲公司剩余交易性金融资产的计税基础为(　)。

　　A、55万元

　　B、52.5万元

　　C、60万元

　　D、50万元

　　12、下列各项负债中，计税基础为零的是(　)。

　　A、因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B、因购入存货形成的应付账款

　　C、因确认保修费用形成的预计负债

　　D、为职工计提的应付养老保险金

　　13、A公司2×18年以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2×18年末和2×19年末公允价值分别为1 150万元和900万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

　　A公司2×18年及以前年度适用的所得税税率为25%，自2×19年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%(预期税率)。2×18年初递延所得税资产余额为39.6万元(属于存货跌价准备158.4万元的递延所得税影响)，2×18年初递延所得税负债余额为29.7万元(属于其他债权投资公允价值变动的递延所得税影响)。假设该企业每年利润总额为8 000万元。

　　根据上述资料，假定不考虑其他因素，下列表述不正确的是(　)。

　　A、2×18年度的应交所得税为1 962.5万元

　　B、2×18年末递延所得税负债余额与递延所得税资产余额之差为64.08万元

　　C、2×19年度的应交所得税为1 237.5万元

　　D、A公司2×19年度净利润为6 800万元

　　14、甲公司2×18年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧36万元。2×18年初递延所得税负债的余额为66万元(均与固定资产相关);年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2×18年的净利润为(　)。

　　A、670万元

　　B、686.5万元

　　C、746.5万元

　　D、737.5万元

　　15、甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×16年4月1日，甲公司以银行存款1 200万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日确认商誉200万元，合并当日产生可抵扣暂时性差异900万元，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，甲公司未确认递延所得税资产。2×16年11月30日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该事实购买日已经存在。甲公司编制2×16年度合并财务报表时进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A、借记递延所得税资产225万元

　　B、贷记其他综合收益25万元

　　C、贷记商誉200万元

　　D、贷记所得税费用25万元

　　16、A公司适用的企业所得税税率为25%。2×18年1月1日，A公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2×19年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司任职，该股票期权才可以行权。截止到2×18年12月31日，高管人员均未离开A公司，A公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2×18年12月31日的价格为12元/股。A公司2×18年销售收入增长率为4.1%，2×19年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。不考虑其他因素，下列关于A公司2×18年会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、2×18年1月1日不作会计处理

　　B、2×18年12月31日应确认管理费用75万元

　　C、2×18年12月31日应确认递延所得税资产50万元

　　D、2×18年12月31日应确认所得税费用50万元