2019年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（4）

　　【单选题】甲公司2×15年3月20日披露2×14年财务报告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2×13年6月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.作为2×15年发生的事项在2×15年财务报表中进行会计处理

　　B.作为会计政策变更追溯调整2×14年财务报表的数据并调整相关的比较信息

　　C.作为重大会计差错追溯重述2×14年财务报表的数据并重述相关的比较信息

　　D.作为资产负债表日后调整事项调整2×14年财务报表的当年发生数及年末数

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司于2014年年度报告报出日后期间收到政府文件，这不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，甲公司在编制2014年度财务报表时无法取得或预计这一事项，所以该事项不属于前期差错也不属于资产负债表日后调整事项;根据会计准则规定，不属于会计政策变更，甲公司不需要进行追溯调整，但应对此事项进行专项信息披露。同时，应将2014年年度应计提的库区基金计入2015年第一季度财务报告。

　　【多选题】2014年10月，法院批准了甲公司的重整计划，截至2015年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3 500万股股票已经过户到相应的债权人的名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益1 500万元，甲公司于2015年4月20日经董事会批准对外报出2014年财务报告，不考虑其他因素，下列有关甲公司重整的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表

　　B.在2014年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况

　　C.在2014年财务报表中确认1 500万元重整收益

　　D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1 500万元的重整收益

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项A正确;在2014年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况，选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，因此选项D正确，选项C错误。

　　【单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方和实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收费风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应的拖欠了供电方部分款项，为此供电方提出仲裁，经裁决甲公司需支付电款2600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付，同时甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付电款3200万元，法院终审判决支持甲公司主张，甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元

　　B.资产负债表中列报对供电方的负债2600万元，但不列报应收债权2400万元

　　C.资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元

　　D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为2600万元负债

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司与供电方和实际用电方分别签订合同，且甲公司销售电力时价格自行决定，自行承担收费风险，因此甲公司应将其作为两项交易处理。对于拖欠供电方的债务已经作出裁定，应该列示为应付账款2600万元;对于起诉实际用电方的诉讼已经实际判决，确定从实际用电方取得价款3200万元，但是对其计提了坏账准备，应该按照账面价值2400万元列报应收账款。

　　【多选题】2×16年年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：(1)购买的国债将于2×17年5月到期;(2)乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×18年10月完工并交付乙公司;(3)甲公司发行的公司债券2×17年11月到期兑付;(4)向银行借入的款项预计将于2×17年6月到期，但甲公司可以自主地将清债义务延期至2×19年6月，甲公司预计将延期两年清偿该债务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于2×16年年末资产负债表列报的表述中，正确的有(　)。

　　A.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列报

　　B.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报

　　C.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报

　　D.甲公司持有的将于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，甲公司可以自主延期的银行借款，已经决定延期支付的，作为非流动负债列示。

　　【单选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)以盈余公积转增资本5 500万元;

　　(2)向股东分配股票股利4 500万元;

　　(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;

　　(4)外币报表折算差额本年增加70万元;

　　(5)因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元;

　　(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

　　(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

　　(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：

　　(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

　　①上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是(　)。

　　A.110万元

　　B.145万元

　　C.195万元

　　D.545万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响=60+50+85=195(万元)。

　　②上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是(　)。

　　A.-5 695万元

　　B.-1 195万元

　　C.-1 145万元

　　D.-635万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1 200-560+60+85=-1 195(万元)。

　　【单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4 500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。

　　根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是(　)。

　　A.5 784万元　　B.4 790万元

　　C.5 864万元　　D.5 809万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金=4 500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5 864(万元)。

　　【单选题】M公司主业为商品销售，2014年主营业务成本600万元，因销售原材料形成其他业务成本60万元，出租专利权的摊销15万元，投资性房地产的折旧4万元。在2014年资产负债表中，存货年末数450万元，年初数100万元，无存货跌价准备;应付账款年初数34万元，年末数45万元;预付账款年初数11万元，年末数7万元。

　　当年因折旧列入制造费用的金额为5万元，因工资及福利费用列入制造费用23万元、生产成本33万元。“应交税费——应交增值税(进项税额)”当年发生额为168万元。基于上述资料，当年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”为(　)。

　　A.1 102万元

　　B.934万元

　　C.1 163万元

　　D.1 121万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　购买商品、接受劳务支付的现金

　　=600+60+(450-100)+(34-45)+(7-11)-5-23-33+168

　　=1 102(万元)。

　　【单选题】甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元;支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元;支付业务招待费2万元;执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元;发生坏账10万元;支付利息56万元;支付购买股票款90万元;捐赠现金支付15万元。

　　上述支出中，现金流量表“支付其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是(　)万元。

　　A.330万元

　　B.345万元

　　C.305万元

　　D.130万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金=30+5+200+25+60+2+8+15=345(万元)。

　　【多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有(　)。

　　A.当期缴纳的所得税

　　B.收到的活期存款利息

　　C.发行债券过程中支付的交易费用

　　D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。

　　【单选题】某公司对外转让一项账面净值为35万元的固定资产，取得收入50万元已存入银行，转让时以现金支付转让费3万元和税金2万元，此项业务在现金流量表中应(　)。

　　A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元

　　B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2个项目中分别填列50万元、5万元

　　C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列45万元

　　D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列10万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额=50-3-2=45(万元)，与处置时固定资产的账面净值无关。