2019年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（3）

　　一、单项选择题

　　1.企业取得的下列政府资源，不属于政府补助的是(　)。

　　A.增值税出口退税

　　B.无偿划拨的土地使用权

　　C.政府对企业的无偿拨款

　　D.税收返还

　　『正确答案』A

　　『答案解析』增值税为价外税，对出口货物取得的收入免征增值税的同时退付出口货物前道环节发生的进项税，实际上是政府归还的企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

　　2.2×19年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2×19年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品的售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2×19年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。假定不考虑增值税等因素，甲公司对该事项应确认的主营业务收入是(　)。

　　A.3000万元

　　B.2000万元

　　C.0

　　D.5000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司，可以理解为是政府部门按5万元/台购得该产品，又低价卖给消费者，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：

　　借：应收账款/银行存款　5000

　　贷：主营业务收入　　　 5000

　　借：主营业务成本　　　 2500

　　贷：库存商品　　　　　 2500

　　3.A公司2×19年自财政部门取得以下款项：(1)因安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补助资金申请手续。2×19年12月收到财政拨付补助资金30万元。(2)A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该软件产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2×19年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回40万元。(3)2×19年12月20日，A公司收到政府拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。A公司2×19年确认的当期损益为(　)。

　　A.70万元　　B.100万元

　　C.60万元　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』A公司2×19年确认的当期损益=30+40+30=100(万元)。

　　4.甲公司为一家公共交通运输企业，甲公司2×19年自财政部门取得以下款项：(1)根据当地政府有关规定，财政部门按照企业所运营的公交车数量给予财政定额补贴款，每季度为300万元，用于公交车日常维护费，于每个季度初支付。假定公交车各月的日常维护费是均衡的，2×19年1月初甲公司收到财政拨付的第1季度补贴款300万元。(2)为了解决交通拥堵的问题，鼓励市民绿色出行，政府规定，公交车单一票价2元，乘客刷卡1元，财政部门给予1元的补贴。2×19年2月，甲公司实际收到乘客刷卡票款收入500万元，同时收到财政部门给予的补贴500万元。假定甲公司取得的与收益相关的政府补助能满足政府补助所附条件，且采用总额法计量。下列各项关于甲公司2×19年会计处理的表述正确的是(　)。

　　A.2×19年第1季度取得与收益相关的政府补助是800万元

　　B.2×19年第1季度取得与资产相关的政府补助是1300万元

　　C.2×19年1月在确认费用和损失期间计入其他收益300万元

　　D.2×19年2月确认营业收入1000万元

　　(1)收到财政拨付的第1季度补贴款300万元。刷卡票款收入500万元，同时收到财政部门给予的补贴500万元。且采用总额法计量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，2×19年第1季度取得与收益相关的政府补助是300万元;选项B，2×19年未取得与资产相关的政府补助;选项C，2×19年1月初收到的补贴款用于补偿企业以后期间相关费用或损失，所以2×19年1月在确认费用和损失期间计入其他收益的金额=300/3=100(万元);选项D，因为该事项的最终受益者是乘客并不是甲公司，可以理解为是政府购买劳务服务，即政府向社会提供公共服务的一种形式，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，应作为企业正常销售价款的一部分，2×19年2月确认营业收入=500+500=1000(万元)。

　　5.甲公司2×18年财务报告于2×19年4月30日批准对外报出，2×18年的所得税汇算清缴于2×19年5月31日完成，所得税税率为25%。2×19年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×18年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×18年度财务报告时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。采用总额法核算时，甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为(　)。

　　A.直接调整2×18年度财务报表相关项目的金额

　　B.确认2×19年递延收益720万元

　　C.确认2×19年应交所得税720万元

　　D.增加2×19年营业利润720万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×18年度财务报表相关项目。

　　二、多项选择题

　　1.下列关于企业取得财政贴息的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，如果以实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用

　　B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以借款的公允价值作为借款的入账价值，递延收益在贷款的存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用

　　C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，以实际收到的贷款金额入账的，应该按照合同利率计算借款费用

　　D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，确定的递延收益按照直线法摊销，并计入当期损益

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算利息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　2.企业进行的下列与资产相关的政府补助的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.企业收到货币性资产，在总额法下企业收到补助资金时先确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入其他收益

　　B.企业收到货币性资产，净额法下企业收到补助资金时先确认递延收益，购入相关固定资产等时将补助冲减其账面价值

　　C.企业收到非货币性资产时，如果资产的公允价值能够可靠计量，确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入其他收益

　　D.企业收到非货币性资产时，对以名义金额计量的政府补助应在取得时计入当期损益

　　『正确答案』ABCD

　　3.企业应将取得的政府补助分类为(　)。

　　A.财政贴息

　　B.综合性项目的政府补助

　　C.与收益相关的政府补助

　　D.与资产相关的政府补助

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，属于政府补助的主要形式之一;选项B，是在分类的基础上的综合应用，其本质上还是需要分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

　　4.下列关于政府补助的列报或披露，企业的做法正确的有(　)。

　　A.甲公司在其利润表中“营业利润”项目之上设置“其他收益”项目

　　B.乙公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，年末，将本期分摊的金额在“营业外收入”项目中列报

　　C.丙公司在其报表附注中披露政府补助的种类、金额和列报项目等

　　D.丁公司在其报表附注中设置“计入递延收益的政府补助明细表”，反映其当期取得但未分摊的政府补助

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应在“其他收益”项目中列报。