2019年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（2）

　　一、单项选择题

　　1.下列各项属于短期职工薪酬的是(　)。

　　A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　B.职工缴纳的养老保险

　　C.失业保险

　　D.医疗保险

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，属于辞退福利;选项BC，属于离职后福利。

　　2.甲公司将于2×19年3月整体搬迁，公司为鼓励将要退休的员工提前退休，计划给予提前退休的员工每人10万元的补偿。该计划于2×18年10月与工会组织达成一致意见，2×18年11月董事会同意并已经公告，该计划中涉及700名员工，截至2×18年底有600人表示愿意提前退休。其中一线生产工人400人、厂部管理人员200人，2×18年底该计划还在持续进行。甲公司正确的会计处理是(　)。

　　A.2×18年确认长期待摊费用7000万元，并于2×19年3月一次摊销计入营业外支出

　　B.2×18年确认生产成本4000万元、管理费用2000万元

　　C.2×18年确认管理费用6000万元

　　D.2×19年确认管理费用6000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』辞退福利应当计入当期管理费用。

　　3.2×19年甲公司与18名正在处于新产品研究阶段的研发人员签订合同，规定研发人员自2×19年1月1日开始在企业连续服务满3年，3年后甲公司向其一次性支付奖励款100万元。不考虑离职因素。甲公司采用同期同币种的国债利率6%作为折现率。甲公司下列会计处理表述不正确的是(　)。[(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，/2)=0.8900，计算结果保留两位小数]

　　A.2×19年确认管理费用600万元

　　B.2×20年确认财务费用32.04万元

　　C.2×20年确认管理费用566.04万元

　　D.2×21年确认财务费用67.95万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×19年确认管理费用=[(18×100)/3]/(1+6%)2=600×0.8900=534(万元);2×20年确认财务费用=534×6%=32.04(万元);2×20年确认管理费用=[(18×100/3)]/(1+6%)1=600×0.9434=566.04(万元);2×21年确认财务费用=(534+32.4+566.04)×6%=67.95(万元)(调整后);2×21年确认管理费用=(18×100)/3=600(万元)。

　　4.下列有关设定受益计划会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本

　　B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间

　　C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用

　　D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益。

　　5.2×19年7月A公司有关非货币性职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿(住房为企业自有资产)，每月计提折旧1万元;为总部部门经理配备汽车供其免费使用(汽车为企业自有资产)，每月计提折旧3万元;为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。

　　下列关于A公司对职工薪酬的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1万元

　　B.为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”3万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3万元

　　C.为总经理租赁公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”5万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5万元

　　D.为生产工人提供免费住宿和为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”4万元;同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”4万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”科目。

　　6.2×19年7月1日A公司(房地产开发企业)将100套全新的公寓以优惠价格向职工出售，购买房产的职工共计100名，其中80名为销售业务骨干，20名为公司总部管理人员。该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为100万元，出售的价格为每套80万元，每套成本为40万元;向管理人员出售的住房平均每套市场价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元，每套成本为90万元。假定该100名职工均在2×19年7月1日购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。

　　不考虑其他因素，下列有关100套全新公寓向职工出售的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.出售住房时计入长期待摊费用的金额为2200万元

　　B.出售住房时不确认收入

　　C.本年摊销时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目80万元

　　D.本年摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目30万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』公司出售住房时应对该房屋视同销售处理，应做如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　(80×80+20×150)9400

　　长期待摊费用　　(80×20+20×30) 2200

　　贷：主营业务收入　　(80×100+20×180)11600

　　同时结转主营业务成本5000(80×40+20×90)万元，分录略。

　　公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用，本年应做如下会计分录：

　　借：销售费用　　(80×20/10/2)80

　　管理费用　　(20×30/10/2)30

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　110

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　110

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　110

　　7.丙公司于2×19年初制订和实施了两项短期利润分享计划：

　　(1)对公司管理层进行激励计划，计划规定，公司全年的净利润指标为10000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过10000万元，公司管理层将可以分享超过10000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×19年12月31日，丙公司全年实际完成净利润15000万元;

　　(2)对公司销售人员进行激励计划，计划规定，公司全年的每人销售指标为100台，如果超过100台销售指标，超出100台的部分每人每台提成1000元作为额外报酬。假定至2×19年12月31日，丙公司销售人员为200人，其中150人超过100台销售指标，每人销售数量均为108台。假定不考虑离职等其他因素，丙公司按照利润分享计划应确认的额外薪酬为(　)。

　　A.620万元

　　B.120万元

　　C.500万元

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』丙公司应确认的额外薪酬=(15000-10000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(万元);丙公司2×19年12月31日的相关账务处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　500

　　销售费用　　　　　　　　　　　120

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　620

　　8.2×18年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每人每年可以额外获得5万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的员工为10人，上述员工均为企业管理人员，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为30年。折现率为10%;不考虑未来通货膨胀影响因素，已知(P/A，10%，30)=9.4269，(P/F，10%，19)=0.1635，(P/F，10%，18)=0.1799。

　　下列关于甲公司因设定受益计划义务而进行的会计处理，不正确的是(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A.2×18年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为3.85万元

　　B.2×19年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用为0.39万元

　　C.2×19年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为4.24万元

　　D.2×19年12月31日“长期应付职工薪酬”项目列示金额为8.09万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，退休时点现值合计=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.35(万元);2×18年12月31日当期服务成本=471.35/20×(P/F，10%，19)=3.85(万元);选项B，2×19年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用=3.85×10%=0.39(万元);选项C，2×19年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本=471.35/20×(P/F，10%，18)=4.24(万元);选项D，2×19年12月31日“长期应付职工薪酬”项目列示金额=3.85+0.39+4.24=8.48(万元)。

　　9.甲公司有500名职工，从2×18年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金补偿。2×18年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2×19年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。采用后进先出法核算。

　　甲公司在2×18年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为(　)。

　　A.5万元

　　B.3万元

　　C.2万元

　　D.1.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题属于累积带薪缺勤，甲公司应在2×18年末预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资，即相当于150天(100×1.5)的年休假工资3(150×0.02)万元。

　　10.2×18年初甲公司为其销售员工设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×20年末才向仍然在职的员工发放。甲公司在2×18年初预计3年后企业为此计划将支出现金600万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×18年初的折现率为5%，2×18年末的折现率变更为4%。假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，甲公司在2×18年末应确认的精算损失为(　)。

　　A.-3.5万元　　　B.3.5万元

　　C.-2.75万元　　 D.2.75万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』按照预期累计福利单位法，归属于2×18年的福利=600/3=200(万元)，企业在2×18年初预计的当期服务成本=200/[(1+5%)2]=181.41(万元);至2×18年末，折现率变为4%，2×18年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债=200/[(1+4%)2]=184.91(万元)，两者之间的差额应作为精算损失予以确认，即精算损失=184.91-181.41=3.5(万元)。

　　11.接上题。假定2×19年末，折现率仍为4%，甲公司在2×19年末应确认的销售费用为(　)。

　　A.7.40万元

　　B.192.31万元

　　C.199.71万元

　　D.200万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司当期服务成本=200/(1+4%)1=192.31(万元)，设定受益计划净负债的利息费用=184.91×4%=7.40(万元)，甲公司2×19年末的会计处理为：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　192.31

　　财务费用　　　　　　　　　　　7.40

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　199.71