2019年注册会计师考试《会计》模考试题及答案（5）

　　【单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发2000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费800万元。用作对价的设备账面价值为2 000万元，公允价值为2 400万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为80 000万元。

　　假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是(　　)万元。

　　A.20 000

　　B.22 000

　　C.22 400

　　D.23 200

　　【答案】C

　　【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=2 000×10+2 400=22 400(万元)。

　　【单选题】2×18年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款2700万元购入甲公司所持丙公司的80%股权;丙公司是甲公司2×16年1月1日以银行存款3600万元从本集团外部购入的全资子公司，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，账面价值为2700万元;2×16年1月1日至2×17年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为720万元;按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为900万元，无其他所有者权益变动。假设不考虑其他因素，乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本为(　　)万元。

　　A.3 000

　　B.2700

　　C.3576

　　D.3456

　　【答案】C

　　【解析】甲公司非同一控制下企业合并丙公司时产生的商誉=3600-3000×100%=600(万元);乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=(3 000+720)×80%+600(商誉)=3576(万元)。

　　【单选题】甲公司为乙公司的母公司，2×17年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款7000万元购入丁公司80%股权;购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，账面价值为7600万元，差异由一项存货引起的，该项存货的公允价值为1000万元，账面价值为600万元。至2×18年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%;2×18年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权，实际支付款项6000万元，2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润1600万元，无其他所有者权益变动，不考虑其他因素。

　　计算2×18年7月1日，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.7400

　　B.7488

　　C.7360

　　D.8088

　　【答案】D

　　【解析】甲公司购买丁公司确认的商誉=7000-8000×80%=600(万元);站在甲公司角度，截止到2×18年7月1日购买日起持续计算的丁公司可辨认净资产的公允价值=8000+[1600-(1000-600)×60%]=9360(万元);乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本=9360×80%+600=8088(万元)。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售土地使用权适用的增值税税率为9%。2×16年1月5日，甲公司以银行存款2 000万元及一项土地使用权取得乙公司45%的股权，当日起能够对乙公司实施重大影响。投资时点该土地使用权的账面价值为2 800万元(原价3 500万元，累计摊销700万元，未计提减值准备)，公允价值为3 000万元;当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为8 500万元。为取得投资甲公司另支付法律服务费、审计费等70万元，假定甲公司与乙公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.5 340

　　B.5270

　　C.5 000

　　D.5 300

　　【答案】A

　　【解析】企业合并以外方式取得的长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用=2 000+3 000×(1+9%)+70=5 340(万元)。

　　【单选题】2×18年1月1日，甲公司以一项固定资产(不动产)作为对价，取得乙公司40%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出的该项固定资产原价为5 600万元，已提折旧2 000万元，未计提减值准备，当日的公允价值为4 000万元。取得该项投资时，乙公司可辨认净资产账面价值为11 000万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元。取得该项股权投资过程中甲公司另支付评估费、咨询费等100万元。双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑其他相关因素的影响，甲公司取得该项股权投资时对2×18年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.400

　　B.700

　　C.1 100

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司取得乙公司股权投资初始投资成本=4 000+100=4 100(万元);影响利润总额的金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[4 000-(5 600-2 000)]+[12 000×40%-4100]=1 100(万元)。

　　【单选题】2×18年1月1日，甲公司取得乙公司5%的股权，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得成本为1000万元，2×18年12月31日，其公允价值为1200万元。2×19年3月1日，甲公司支付12000万元又取得乙公司48%的股权，能够对乙公司实施控制(属于非同一控制企业合并)，当日原5%股权投资的公允价值为1300万元。不考虑其他因素，2×19年3月1日，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.12000

　　B.13300

　　C.13200

　　D.13000

　　【答案】B

　　【解析】多次交易实现非同一控制下企业合并，原投资按公允价值计量，长期股权投资的初始投资成本=购买日原投资的公允价值+新增投资成本=1300+12000=13300(万元)。

　　【多选题】下列关于交易费用的表述中正确的有(　　)。

　　A.为进行非同一控制企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本

　　B.为进行同一控制企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用

　　C.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本

　　D.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益

　　【答案】BCD

　　【解析】为进行企业合并(包含同一控制、非同一控制企业合并)发生的审计、法律咨询费等计入管理费用，选项A错误，选项B正确;合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本，选项C正确;以发行股票方式取得长期股权投资，无论是同一控制、非同一控制企业合并，还是合并以外其他方式取得投资，支付的股票发行费用(即手续费、佣金等)应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项D正确。

　　【多选题】甲公司和其控股股东M公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从M公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价6元每股;从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付7 500万元，2×18年7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员，假设该业务不构成一揽子交易。购入60%股权日乙公司所有者权益在最终控制方M公司合并财务报表中的账面价值12 000万元。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务处理表述正确的有(　　)。

　　A.甲公司从M公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并

　　B.甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%，有关股权投资成本即应按照4 800万元确定

　　C.甲公司对乙公司60%股权投资的初始投资成本为14 700万元

　　D.甲公司合并财务报表确认的商誉2 700万元

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东M公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并，选项A正确;自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定，选项B不正确;

　　甲公司对乙公司60%股权投资的初始投资成本=12 000×60%+7 500=1 4700(万元)，选项C正确;甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并，不会产生新的商誉，选项D不正确。

　　【单选题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2×18年，甲公司将其账面价值为1 500万元的商品以1 200万元的价格出售给乙公司(由于该资产发生减值损失导致的)。2×18年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。不考虑其他因素，乙公司2×18年净利润为3 000万元。甲公司2×18年确认的投资收益为(　　)。

　　A.900万元

　　B.990万元

　　C.810万元

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】交易价格1 200万元与甲企业该商品账面价值1 500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不予以抵销;应确认的投资收益=3 000×30%=900(万元)。

　　【多选题】下列关于成本法核算长期股权投资会计处理叙述正确的有(　　)

　　A.企业持有的对子公司投资均应当采用成本法核算

　　B.企业进行成本法核算时应仅考虑直接持有的股权份额

　　C.子公司宣告分派现金股利或利润的，投资企业根据应享有的部分确认当期投资收益

　　D.子公司将未分配利润或盈余公积转增股本，投资企业不应确认相关的投资收益

　　【答案】BC

　　【解析】选项A不正确，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外;选项B正确，投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，但在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额;选项C正确，子公司宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益;选项D不正确，子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本)，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认投资收益。

　　【单选题】甲公司2×18年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×18年度乙公司实现净利润16000万元，当年7月3日，甲公司将成本为1200万元的商品以2000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用无形资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司在其2×18年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(　　)万元。

　　A.4200

　　B.4560

　　C.4572

　　D.4800

　　【答案】C

　　【解析】2×18年7月3日，无形资产原价中未实现内部销售利润=2000-1200=800(万元)，应调减净利润;该无形资产2×18年按成本1200万元为基础计算的摊销额=1200/10×6/12=60(万元)，按售价1000万元为基础计算的摊销额=2000/10×6/12=100(万元)，乙公司计算2×18年净利润时扣除的摊销额为100万元，而按成本计算的摊销额为60万元，所以多提的40万元摊销额应调增净利润。甲公司在其2×18年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=(16000-800+40)×30%=4572(万元)。