2019年注册会计师考试《会计》模考试题及答案（4）

　　一、单项选择题

　　1.企业下列对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是(　)。

　　A.制造业企业，将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　B.制造业企业，购入用于建造自用厂房的土地使用权作为无形资产核算

　　C.房地产开发企业，将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

　　D.房地产开发企业，将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，房地产开发企业，应将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。

　　2.按无形资产准则规定，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.无形资产出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示

　　B.无形资产的成本能够可靠地计量

　　C.无形资产是不具有实物形态的、可辨认的货币性资产

　　D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，无形资产是不具有实物形态的、可辨认的非货币性资产。

　　3.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中，表述不正确的是(　)。

　　A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目

　　B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目

　　C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出——费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目

　　D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，当研究开发项目达到预定用途时，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，转入无形资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，达到预定可使用状态后转入“无形资产”。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，2×19年拟增发新股，乙公司以一项账面余额为450万元、已摊销75万元的商标权抵缴认购股款445.2万元;投资协议约定该无形资产的含税价值为445.2万元，等于其含税公允价值。2×19年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续，当日甲公司收到的相关增值税专用发票上注明该无形资产价款为420万元，增值税进项税额为25.2万元。甲公司预计该商标权的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，甲公司计划将该项无形资产用于生产产品。2×19年9月6日该项无形资产达到预定可使用状态并正式投入使用。甲公司与商标权相关的会计处理，下列表述正确的是(　)。

　　A.2×19年年末商标权账面价值为420万元

　　B.商标权摊销时计入资本公积15万元

　　C.商标权摊销时计入制造费用14万元

　　D.商标权摊销时计入管理费用12.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因投资协议约定的无形资产价值是公允的，所以甲公司接受投资者投入的该项无形资产应当按照投资协议约定的价值420万元确定。选项A，2×19年年末商标权账面价值=420-420/10×4/12=406(万元)。选项B、C、D，商标权用于生产产品，所以计提的摊销额14万元计入制造费用。

　　5.甲公司为工业企业，为增值税一般纳税人，土地使用权的增值税税率为9%。除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值为0，土地使用权均预计使用50年，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2×19年发生下列有关经济业务：

　　(1)1月甲公司以出让方式取得两宗土地使用权，取得增值税专用发票，并准备建造办公楼。其中，第一宗价款为5 000万元，当月投入准备建造办公楼工程。至年末仍处于建造中，已经发生建造成本2 000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销);第二宗价款为4 000万元，取得当日，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

　　当月投入建造写字楼工程。至2×19年9月月末已建造完成并达到预定可使用状态，2×19年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。写字楼的实际建造成本为6 000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

　　(2)3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，取得增值税专用发票，价款为1 000万元，免征增值税，当月投入生产A产品，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1 000万吨，2×19年生产A产品50万吨。至年末A产品全部未对外出售。下列关于甲公司2×19年年末财务报表的列报的表述，不正确的是(　)。

　　A.资产负债表中无形资产的列报金额为5 850万元

　　B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9 922.97万元

　　C.利润表中营业成本的列示金额为177.03万元

　　D.利润表中营业收入的列示金额为240万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，无形资产的金额=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(万元);选项B，投资性房地产的金额=土地[4 000-4 000/(50×12-8)×4]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 922.97(万元);选项C，自用土地使用权摊销在建造期间计入工程成本，投资性房地产的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此营业成本金额=4 000/(50×12-8)×4+6 000/30/12×3=77.03(万元);选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此营业收入的金额=80×3=240(万元)。

　　6.甲公司于2×19年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段以银行存款支付材料支出30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧共20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前以银行存款支付材料支出30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧共20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、以银行存款支付材料支出100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定上述职工薪酬尚未实际支付，不考虑其他税费因素。下列关于甲公司2×19年财务报表列示的表述中，正确的是(　)。

　　A.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示

　　B.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示

　　C.利润表中的研发费用项目应按132.5万元列示

　　D.有关现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，无形资产摊销额=300/10×1/12=2.5(万元)，无形资产的列报金额=账面价值=300-2.5=297.5(万元);选项B，如果未达到预定用途应列示为“开发支出”，而12月1日已达到预定用途并交付使用，因此开发支出的金额为0;选项C，研发费用的列示金额=30+20+30+20+30=130(万元);选项D，现金流量表应列示经营活动现金流出=30+30=60(万元)，投资活动现金流出为100万元。