2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（5）

　　【单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益

　　B.净额法，是将政府补助作为相关成本费用的扣减

　　C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

　　D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支，选项D表述错误。

　　【单选题】2×18年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买1台大型科研设备用于某科研项目，该项目至2×18年年末仍处于研究阶段。2×18年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，A企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2×18年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.-82.5

　　B.-5.5

　　C.-170.5

　　D.-88

　　【答案】B

　　【解析】2×18年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元)，上述业务影响2×18年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万元)。

　　【单选题】2×18年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助1 000万元的申请。2×18年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付1 000万元，该款项于2×18年6月30日到账。2×18年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款1 800万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2×18年度营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.-160

　　B.-80

　　C.360

　　D.-180

　　【答案】B

　　【解析】与资产相关的政府补助，采用净额法核算，在相关资产达到预定可使用状态时，将政府补助冲减资产账面价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2×18年度营业利润的影响金额=-(1 800-1 000)/5×6/12=-80(万元)。

　　【单选题】甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股东。2×18年，乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给县政府5 000万元，再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付给甲公司。下列关于甲公司收到县政府拨付的5 000万元的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.应确认其他收益5 000万元

　　B.应确认资本公积5 000万元

　　C.应确认主营业务收入5 000万元

　　D.应确认递延收益5 000万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司获得的5 000万元“政府补贴”最终由其控股股东乙公司承担，县政府将乙公司提供的款项以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行了政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予，此款项不符合政府补助“从政府无偿取得”的特征，不能够作为政府补助进行会计处理。该“政府补贴”实际出自其控股股东乙公司，是基于乙公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显地、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，应计入资本公积。

　　【多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

　　C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

　　D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

　　【答案】AD

　　【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误;难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。

　　【多选题】甲公司2×18年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;(3)10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至2×18年12月31日已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年对政府补助相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元

　　B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

　　C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元

　　D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元

　　【答案】AC

　　【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860(万元)，选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260(万元)，选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确;政府补助不计入资本公积，选项D错误。

　　【单选题】A、B公司均为增值税一般纳税人。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，交换日甲设备的账面原价为1 200万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为1 000万元，换出甲设备的增值税税额为130万元，A公司支付清理费用4万元。A公司换入专利权的公允价值为1 000万元，换入专利权的增值税税额为60万元。A公司收到B公司支付补价70万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。假定A公司换入专利权未发生相关税费，则A公司换入的专利权的入账价值为(　　)万元。

　　A.1 060

　　B.1 000

　　C.1 130

　　D.1 004

　　【答案】B

　　【解析】A公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值1 000万元，或换入资产入账价值=1 000+130-60-70=1 000(万元);A公司支付的清理费用4万元影响换出设备处置损益，不影响换入资产入账价值。

　　【单选题】2×18年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，增值税销项税额60万元;对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元(成本为330万元，公允价值变动为50万元)。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。此项非货币性资产交换影响甲公司2×18年利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.-90

　　B.170

　　C.120

　　D.70

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1 000-(1 200-200-100)=100(万元)，换出以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产影响利润总额的金额=400-380=20(万元)，此项交换影响甲公司2×18年利润总额的金额=100+20=120(万元)。

　　【多选题】按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以应收票据换取土地使用权

　　B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

　　C.以长期股权投资换取以摊余成本计量的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产换取机器设备

　　【答案】BD

　　【解析】应收票据和以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，所以选项A和C不正确。

　　【多选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为13%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2×18年3月5日，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，资产交换日的账面价值为25万元，其中成本为18万元，累计确认公允价值变动为7万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款0.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后没有改变原用途。假定该非货币性资产交换具有商业实质。下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.甲公司换入设备入账价值为25万元

　　B.乙公司换入丙公司股票确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算

　　C.乙公司换出办公设备应确认营业外收入

　　D.甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额为3万元

　　【答案】AD

　　【解析】因甲公司换入设备在交换日的公允价值为25万元，且不涉及换入资产相关税费，因此，甲公司换入办公设备的入账价值为其公允价值25万元，选项A正确;乙公司换入丙公司股票未改变用途，应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项B错误;因办公设备系乙公司生产的产品，所以乙公司换出办公设备应确认营业收入，选项C错误;甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额=28-25=3(万元)，选项D正确。