2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（11）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2013年年末投资性房地产的账面价值=(120+30)-(120+30)/30×2=140(万元)，账面价值低于可收回金额，未发生减值，因此应按照账面价值140万元计量，而不是按照145万元列示，选项A错误;2014年年末投资性房地产的账面价值=(120+30)-(120+30)/30×3=135(万元)，高于可收回金额，因此需要计提减值准备5万元，选项B正确;2014年确认投资性房地产的处置损益=150-130=20(万元)，选项C正确;投资性房地产计提的减值准备处置时要转出，但是资产减值损失不需要转回，而是期末结转到本年利润，选项D正确。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。所以选项A不正确。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：投资性房地产费用化的后续支出;

　　甲公司2015年因投资性房地产业务影响营业利润的金额=80+(120-100)-5=95(万元)

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：投资性房地产减值的确认和计量;

　　以成本模式进行后续计量，2012年应提折旧额为2 200÷20=110(万元)，2012年收取的租金金额为100万元，因为发生减值迹象应计提的减值金额为(2 200-2 200÷20)-1 700=390(万元)，综合对2012年营业利润的影响金额为-110+100-390=-400(万元)。

　　相关会计处理：

　　2011年12月31日，

　　借：投资性房地产　　　2 200

　　贷：银行存款　　　　2 200

　　2012年12月31日，

　　借：银行存款　　100

　　贷：其他业务收入　　　100

　　借：其他业务成本　　　2 200/20　　110

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　110

　　借：资产减值损失　　　390

　　贷：投资性房地产减值准备　　390

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，存货的金额应该是0;选项B，在建工程的金额=(资料2)3 500万元;选项C，固定资产金额应该是0;选项D，投资性房地产的金额=(资料1)9 000-9 000/50×11/12+(资料3)(4 500-300+1 500)=14 535(万元)，因为再次装修时，需将尚未计提的装修支出部分一次性转入其他业务成本，所以要将这个原账面价值300扣除。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 债务重组过程中得到的抵债资产以其实际的公允价值以及为得到该项资产而发生的相关税费之和作为入账价值，本题中办公楼的公允价值为1 800万元，没有发生其他的费用，所以办公楼的入账价值为1 800万元。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，对于土地使用权，既不符合已出租的土地使用权，也符合持有并准备增值后转让的土地使用权，所以不能作为投资性房地产核算;选项B，属于自用房地产，不作为投资性房地产核算;选项C，作为抵押物取得借款不影响企业将对外出租的厂房作为投资性房地产列报;选项D，企业并不对厂房拥有所有权，所以不作为投资性房地产核算。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，应进行追溯调整，选项D错误。对于减值部分，原来计提减值时确认了递延所得税资产，现在计量模式由成本模式转为公允价值模式时，减值准备转回，所以也要转回相应的递延所得税资产;而此时该资产公允价值与计税基础的差额形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。相关分录为：

　　借：投资性房地产——成本4000

　　——公允价值变动　500

　　投资性房地产累计折旧240

　　投资性房地产减值准备300

　　贷：投资性房地产4000

　　递延所得税资产(300×25%)75

　　递延所得税负债{[4500-(4000-240)]×25%}185

　　盈余公积78

　　利润分配——未分配利润702

　　所以投资性房地产后续计量模式的转换对甲公司留存收益的影响=[4500-(4000-240-300)]×75%=780(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。选项B、C，应计入管理费用;选项D，应该计入财务费用。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 写字楼的初始入账价值=1 200+250+949=2 399(万元)，相关会计处理如下：

　　借：工程物资 1 200

　　贷：银行存款 1 200

　　借：投资性房地产——在建 1 200

　　贷：工程物资 1 200

　　借：投资性房地产——在建 250

　　贷：库存商品　　250

　　借：投资性房地产——在建 949

　　贷：应付职工薪酬 　　　949

　　借：投资性房地产 2 399

　　贷：投资性房地产——在建　　　2 399

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项C，准则规定：投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项C正确。选项D，投资性房地产是企业用于赚取租金或资本增值的房产和地产，选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 2014年6月30日：

　　借：投资性房地产——成本1 500

　　累计折旧75

　　贷：固定资产1 500

　　其他综合收益75

　　借：银行存款50

　　贷：预收账款50

　　2014年12月31日：

　　借：预收账款50

　　贷：其他业务收入50

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　合并报表抵消分录：

　　借：固定资产——原价1 500

　　其他综合收益75

　　公允价值变动损益100

　　贷：投资性房地产——成本1 500

　　——公允价值变动 100

　　固定资产——累计折旧75

　　借：营业收入50

　　贷：管理费用50

　　借：管理费用15

　　贷：固定资产——累计折旧15

　　2014年6月30日，甲公司将自用的办公楼出租给乙公司，且按照公允价值模式计量，说明甲公司个别报表中后半年没有计提折旧，但站在合并报表的角度来看，则应该视同这项出租业务没有发生，所以合并报表中仍应该计提折旧，折旧额=1500/50/2=15(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 会计处理：

　　2007年12月31日，

　　借：投资性房地产——成本　　　　1800

　　累计折旧　　　　 　　500

　　固定资产减值准备　　 300

　　公允价值变动损益　　 200

　　贷：固定资产　　　　　　　2800

　　2008年12月31日，

　　借：投资性房地产——公允价值变动 50

　　贷：公允价值变动损益 50

　　借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

　　2009年12月31日，

　　借：公允价值变动损益 30

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 30

　　借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

　　2010年12月31日

　　借：公允价值变动损益 40

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 40

　　借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。选项C，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本”科目，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。选项D，应通过其他业务收支来核算，一般不涉及资产处置损益。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据资料(1)，本期后续支出应资本化的金额为30万元，本期不需要计提折旧，也不存在租金收入，因此增加“投资性房地产”项目的金额为30万，对营业利润影响金额为0。

　　根据资料(2)，本期后续支出应费用化的金额为5万元;本期应计提折旧=90/8=11.25(万元)，应计入其他业务成本，同时减少投资性房地产账面价值。因此减少“投资性房地产”项目的金额为11.25万元，影响营业利润的金额=20-5-11.25=3.75(万元)。

　　根据资料(3)，上半年正常租赁业务，计提折旧2.5万元，收取租金15万元;下半年后续支出应资本化的金额为9万元。因此增加“投资性房地产”项目的金额=9-2.5=6.5(万元)，影响营业利润的金额=15-2.5=12.5(万元)。

　　综上所述，甲公司因投资性房地产的正常租赁和后续支出，使2015年资产负债表中“投资性房地产”项目与期初余额相比，发生变动的金额=30-11.25+6.5=25.25(万元)，对2015年利润表“营业利润”项目的影响金额=3.75+12.5=16.25(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 2015年有关投资性房地产的处理：

　　借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

　　借：其他业务成本 100

　　贷：投资性房地产累计折旧 100

　　借：资产减值损失 100

　　贷：投资性房地产减值准备 100

　　出租时该建筑物的账面原价为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，所以2015年计提的折旧=(2800-500-300)/20=100(万元)，2015年12月31日投资性房地产的账面价值=1800(万元)，计提的减值准备金额=(2800-500-300-100)-1800=100(万元)，投资性房地产业务对2015年营业利润的影响金额=150-100-100=-50(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减值测试，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值;选项C，公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，非投资性房地产转为成本模式计量的投资性房地产时不会产生差额，存货应按照其账面价值结转计入投资性房地产成本;选项C，企业的投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项D，以公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值大于账面价值形成的贷方差额计入公允价值变动损益。

　　本题考查的知识点是投资性房地产与非投资性房地产的转换原则、投资性房地产后续计量模式的变更。该知识点在客观题中的考查点往往在于会计科目的选择，在学习该知识点时注意把握以下规律：①成本模式无转换差额，固定资产、无形资产与投资性房地产的转换：对应结转;存货与投资性房地产的转换：按账面价值结转;②公允价值模式：投转非投差额计入公允价值变动损益，非投转投借方差计入公允价值变动损益，贷方差计入其他综合收益。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 会计处理：

　　借：固定资产　　　　　　　19 200

　　投资性房地产累计折旧　(500+19 200÷40×3)1 940

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　19 200

　　累计折旧　　　　　　　　　　 1 940

　　2009年9月30日已计提折旧500万元，至2×12年9月30日共计提折旧金额=500+19200÷40×3=1940(万元)。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。所以，该项投资性房地产的入账价值=1 450+50=1 500(万元)(1分)

　　【正确答案】

　　借：银行存款120

　　贷：其他业务收入120(0.5分)

　　借：其他业务成本(1 500/50)30

　　贷：投资性房地产累计折旧30(0.5分)

　　2013年12月31日，投资性房地产减值前的账面价值=1 500-1 500/50×2=1 440(万元)(0.5分)

　　应确认的减值金额=1 440-1 200=240(万元)(0.5)

　　借：资产减值损失240

　　贷：投资性房地产减值准备240(1分)

　　【正确答案】 2014年1月1日，该项投资性房地产的账面价值为1 200万元。

　　与改扩建相关的会计分录为：

　　借：投资性房地产——在建1 200

　　投资性房地产累计折旧60

　　投资性房地产减值准备240

　　贷：投资性房地产1 500(1分)

　　借：投资性房地产——在建304

　　贷：银行存款304(0.5分)

　　借：其他业务成本200

　　贷：银行存款200(0.5分)

　　借：投资性房地产1 504

　　贷：投资性房地产——在建1 504(1分)

　　【正确答案】 相关分录如下：

　　借：投资性房地产——成本1 504

　　——公允价值变动 96

　　投资性房地产累计折旧　　[1504/(50-3)] 　32

　　贷：投资性房地产1 504

　　盈余公积12.8

　　利润分配——未分配利润　115.2　(2分)

　　【正确答案】

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 转换之前，固定资产计提的折旧金额=4 000/50×2=160(万元);则相应的会计处理为：

　　借：投资性房地产——成本4 500

　　累计折旧160

　　贷：固定资产4 000

　　其他综合收益 660(4分)

　　【正确答案】 20×6年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动500

　　贷：公允价值变动损益 500(2分)

　　借：银行存款333

　　贷：其他业务收入300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　33(2分)

　　【正确答案】 20×7年应确认的公允价值变动损益的金额=5 300-5 000=300(万元);因此应确认的损益金额=300+300=600(万元)。(4分)

　　【正确答案】 处置时：

　　借：银行存款 6 105

　　贷：其他业务收入5 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　605　(1分)

　　借：其他业务成本5 300

　　贷：投资性房地产——成本4 500

　　——公允价值变动800(2分)

　　将原计入其他综合收益与公允价值变动损益的金额转入其他业务成本：

　　借：其他综合收益 660

　　公允价值变动损益 800

　　贷：其他业务成本 1 460(2分)

　　因此，甲公司应确认的处置损益=5 500-5 300-800+1 460=860(万元)。(1分)