2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（6）

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元，所购商品验收后发现短缺30%，其中合理损失5%，另外25%的非合理短缺尚待查明原因，则甲公司该批存货的实际成本为(　　)万元。

　　A.70

　　B.84.75

　　C.75

　　D.79.1

　　【答案】C

　　【解析】尚待查明原因的存货非合理短缺记入“待处理财产损溢”科目，不计入存货成本，合理损耗部分计入商品的实际成本，则甲公司该批存货的实际成本=100×(1-25%)=75(万元)。

　　【单选题】甲公司以生产、销售玩具为主营业务，2×18年甲公司投资拍摄动漫影视作品，发生支出200万元，投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进玩具销售，不是为了通过销售动漫影视作品著作权、发行权、放映权盈利。为播放影视作品支付给电视台播放费50万元，广告等费用80万元，甲公司2×18年因该事项应计入销售费用的金额为(　　)万元。

　　A.330

　　B.50

　　C.80

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】甲公司投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进玩具销售，因此，甲公司应将影视作品制作支出、为播放影视作品支付给电视台的播放费和广告等费用计入当期销售费用。甲公司2×18年因该事项应确认的销售费用=200+50+80=330(万元)。

　　【单选题】甲公司2×15年年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×15年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×15年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是(　　)。(2016年)

　　A.0

　　B.10万元

　　C.20万元

　　D.30万元

　　【答案】D

　　【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元)，乙原材料专门生产的丙产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元)，每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料应计提存货跌价准备的金额=(5.3-5)×100=30(万元)。

　　【单选题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2×18年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2×19年2月1日向乙公司销售A产品1 000台，每台售价为3.04万元，2×18年12月31日甲公司库存A产品1 300台，单位成本2.8万元，2×18年12月31日A产品的市场销售价格为2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2×18年12月31日前，A产品已计提存货跌价准备10万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.50

　　D.60

　　【答案】C

　　【解析】有销售合同部分的A产品：可变现净值=(3.04-0.2)×1 000=2 840(万元)，成本=2.8×1 000=2 800(万元)，可变现净值大于成本，不需要计提存货跌价准备。无销售合同部分的A产品：可变现净值=(2.8-0.2)×300=780(万元)，成本=2.8×300=840(万元)，2×18年12月31日甲公司存货跌价准备余额=840-780=60(万元)，应计提存货跌价准备=60-10=50(万元)。

　　【单选题】甲企业为增值税一般纳税人。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。存货A产品的有关资料如下：2×18年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。该企业2×18年年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本为200万元，加工成本为80万元，采购时发生的增值税进项税额为26万元，已计提的存货跌价准备金额为20万元。2×17年当期售出A产品150吨。2×18年12月31日，该企业对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。2×18年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备的金额为(　　)万元。

　　A.30

　　B.-15

　　C.25

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】2×18年12月31日剩余A产品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(万元)，可变现净值=(200-150)×(0.81-0.01)=40(万元)，期末存货跌价准备余额=70-40=30(万元)，2×18年12月31日计提前存货跌价准备的余额=20-20×150/200=5(万元)，A产品2×18年应补提存货跌价准备=30-5=25(万元)。

　　【多选题】甲公司从事房地产开发与建设业务，2×17年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为14 000万元，预计使用年限为70年，无残值。2×18年5月15日，甲公司在该地块上开始建设住宅小区，建成后对外出售。至2×18年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货

　　B.住宅小区2×18年12月31日存货应按26 000万元计量

　　C.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

　　D.住宅小区2×18年12月31日作为在建工程列示，并按照26 000万元计量

　　【答案】AB

　　【解析】房地产开发公司为建造对外出售的商品房(住宅小区)购入的土地使用权计入开发成本，属于存货，选项A正确;住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，2×18年12月31日其应确认的金额=14 000+12 000=26 000(万元)，选项B正确，选项D错误;住宅小区所在地块的土地使用权属于存货，不摊销，选项C错误。

　　【多选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×18年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)10月8日，购入A原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，以银行存款支付，另支付保险费5万元。A原材料专门用于为乙公司制造的B产品进行精加工，无法以其他原材料替代。

　　(2)12月10日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料公允价值为60万元。至12月31日，该加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的60%，实际发生加工成本30万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.A原材料取得时的入账价值为118万元

　　B.若B产品发生减值，计算A原材料可变现净值的估计售价以B产品售价为基础确定

　　C.来料加工业务实际发生的加工费应计入利润表营业成本中

　　D.来料加工业务实际发生的加工费应计入存货成本

　　【答案】BD

　　【解析】A原材料取得时入账价值=100+5=105(万元)，选项A错误;因A原材料专门用于为乙公司制造B产品，所以计算A原材料可变现净值时以B产品售价为基础确定，选项B正确;来料加工业务实际发生的加工费应计入存货成本，选项C错误，选项D正确。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×18年3月10日甲公司购入一项设备用于安装某生产线。该设备购买价款为1 000万元，增值税税额为130万元，当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为20万元，增值税税额为2.6万元，发生安装工人工资等费用30万元。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为(　　)万元。

　　A.1 180

　　B.1 181.3

　　C.1 050

　　D.1 183.9

　　【答案】C

　　【解析】预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，该生产线的入账价值=1 000+20+30=1 050(万元)。

　　【单选题】甲公司董事会决定于2×18年3月31日对某生产用车间厂房进行技术改造。2×18年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料585万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1 300万元;被拆除部分的原价为1 000万元。假定该技术改造工程于2×18年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。假定不考虑相关税费等其他因素的影响。甲公司2×18年度对该生产用固定资产计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.123.75

　　B.127.5

　　C.129

　　D.130.25

　　【答案】A

　　【解析】改扩建前(2×18年1月至3月)固定资产计提折旧=5 000÷20×3/12=62.5(万元)，改造后固定资产入账金额=(5 000-3 000)+585+190+1 300-(1 000-3 000×1 000÷5 000)=3 675(万元)，改扩建后(2×18年10月至12月)该固定资产计提的折旧额=3 675÷15×3/12=61.25(万元)，甲公司2×18年年度对该固定资产计提的折旧额=62.5+61.25=123.75(万元)。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×18年1月1日从乙公司购入一台不需要安装的生产设备作为固定资产使用。购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税进项税额为65万元，2×18年1月1日支付265万元，其中含增值税65万元，余款分3年于每年年末等额支付(第一期于2×18年年末支付)。假定同期银行借款年利率为6%。已知：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。2×18年未确认融资费用摊销额为(　　)万元。

　　A.21.14

　　B.16.04

　　C.28.04

　　D.17.1

　　【答案】B

　　【解析】2×18年长期应付款期初摊余成本(应付本金余额)=100×2.6730=267.3(万元)，2×18年未确认融资费用摊销额=267.3×6%=16.04(万元)。

　　会计分录如下：

　　2×17年1月1日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 467.3

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　65

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　32.7

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 265

　　2×18年年末

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.04

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 16.04