2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（5）_第3页

　　【计算分析题】注册会计师在对甲公司2×18年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

　　其他资料：

　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

　　要求：根据资料(1)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

　　(1)甲公司2×17年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2×17年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2×17年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2×18年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对2×17年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：

　　借：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【答案】

　　(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：2×18年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行追溯调整。

　　调整分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)2×17年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额130万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 130万元。销售合同中还约定：2×18年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制2×17年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。

　　2×18年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款143万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整(2×17年营业收入)　　　　1 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：以前年度损益调整(2×17年营业成本)　　　　　600

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　 143

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 243

　　【答案】

　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入2×18年度，该融资费用应在2×17年度与2×18年度之间进行分摊。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)甲公司2×17年度因合同纠纷被起诉。在编制2×17年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2×18年7月，法院判决甲公司赔偿原告120万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【答案】

　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。

　　调整分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 120