2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（4）

　　【多选题】假设合同条款规定，金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，下列金融资产应当分类为以摊余成本计量类的有(　　)。

　　A.甲企业持有某短期债券组合，某支债券到期回收的金额再投资另外的短期债券，以确保能够取得预算内资金的需要，但需要发生预算外支出可在短期债券到期前处置

　　B.乙上市公司持有一项AAA级的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量;但如果某债券公允价值严重下跌应出售该债券

　　C.丙公司持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要，因应市场变化莫测导致频繁的金融资产出售且相关金额较大

　　D.丁公司将暂时闲置的资金分散投资于长短期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，在市场机会呈现时出售金融资产再投资于回报率更高的金融资产

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量;乙公司虽然在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司的业务模式视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的;选项A和B应当分类为以摊余成本计量金融资产。丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标;丁公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，选项C和D分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　【多选题】假定不考虑其他因素，下列发行的金融工具应分类金融负债的有(　　)。

　　A.甲企业发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股，如果适用的税务处理要求被修订将赎回股份

　　B.乙企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利，如果乙企业进行筹资或首次公开发行(IPO)，则其必须按面值赎回该股票

　　C.丙企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利，如果丙企业在自该股票发行之日起5年内未能成功筹资或首次公开发(IPO)，则其必须按面值赎回该股票

　　D.丁企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利，如果丁企业的控制权发生了变更，则丁企业必须按面值赎回该股票

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，鉴于发行人和持有人均无法控制的或有事项是现实的，且可能导致甲企业在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该金融工具应分类为一项金融负债;但是，由于5%的股利可由甲企业自行决定，它是甲企业的权益。因此，该优先股同时包含负债和权益特征，即是一项复合金融工具;选项B，乙企业不能保证筹资或IPO的成功，但它确实可以决定是否发起筹资活动或寻求IPO，鉴于乙企业可以通过避免筹资或IPO来避免赎回股票，该工具应分类为权益工具。

　　【单选题】甲公司于2×17年1月1日以19 800万元购入当日发行的一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为5.38%，面值总额为20 000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产;2×17年12月31日，该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，甲公司由此确认的预期信用损失准备为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2×18年应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.1 000

　　B.1 068.75

　　C.1 076

　　D.1 065.24

　　【答案】B

　　【解析】2×17年12月31日账面余额=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%=19865.24(万元); 2×17年12月31日摊余成本=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%-预计信用损失准备10=19855.24(万元);因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×18年应确认的投资收益=期初账面余额19865.24×实际利率5.38%=1068.75(万元)。

　　【单选题】甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债券，该债券期限10年，年利率为5%(与购入时的市场利率一致)，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×17年12月31日，该债券的公允价值跌至950万元。甲公司认为该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，由此确认的预期信用损失准备为30万元。假设不考虑利息和其他因素，甲公司上述业务对其他综合收益的影响金额是(　　)元。

　　A.50

　　B.30

　　C.-20

　　D.80

　　【答案】C

　　【解析】对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值利得或损失计入当期损益，且不减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值，选项C正确。参考会计分录如下：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　　50

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　30

　　【单选题】20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.-40

　　B.-55

　　C.-90

　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】企业会计准则规定，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。因此，甲公司20×7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益=现金股利1000×1.5%=15(万元)。

　　【单选题】 20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.260

　　B.468

　　C.268

　　D.466.6

　　【答案】B

　　【解析】投资收益=现金股利8+(11.6-9)×100+公允价值变动损益结转金额(9-7)×100=468(万元)。或者：投资收益=现金股利8+(11.6-7)×100=468(万元)。

　　【多选题】下列关于金融负债后续计量的叙述正确的有(　　)。

　　A.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失应当计入当期损益

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动金额应当计入其他综合收益

　　C.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益

　　D.金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出计入当期损益

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益;选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

　　【多选题】下列关于金融资产减值的说法中正确的有(　　)。

　　A.企业在评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加时，应当考虑金融工具预计存续期内发生违约风险的变化，而不是预期信用损失金额的变化

　　B.企业通常应当在金融工具逾期后确认该工具整个存续期预期信用损失

　　C.通常情况下，如果逾期超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加

　　D.对于购买时已发生信用减值的金融资产，应当按照该金融资产的摊余成本乘以初始确认确定的实际利率的金额确定其利息收入

　　【答案】AC

　　【解析】企业通常应当在金融工具逾期前确认该工具整个存续期预期信用损失，选项B不正确;对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本乘以经信用调整的实际利率的金额确定其利息收入，选项D不正确。

　　【单选题】下列金融工具的重分类的表述中不正确的是(　　)。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用追溯调整法进行相关会计处理

　　D.重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天

　　【答案】C

　　【解析】选项C，企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

　　【单选题】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20×6年1月1日发行，甲公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，每年年末支付利息。假定行权日该债券的公允价值为300万元。则甲公司出售该债券形成的损益是(　　)万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.40

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】由于期权的行权价(400万元)大于行权日债券的公允价值(300万元)，该看张期权属于重大价外期权，甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日可以判定债券所有权上的风险和报已经全部转移给丙公司，甲公司终止确认该债券;同时由于签订了看涨期权合约，甲公司获得了一项新的资产，按照在转让日的公允价值(10万元)将该期权作为衍生工具确认。因此，甲公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价+衍生工具公允价值-所出售债券的账而价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得=330+10-310+(310-300)=40(万元)。

　　【单选题】关于套期工具与被套期项目，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债均可以作为套期工具

　　B.企业自身权益工具可以作为套期工具

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产可以作为套期工具

　　D.企业不可以将已确认资产或负债的组成部分指定为被套期项目

　　【答案】C

　　【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，故选项A不正确。企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，故选项B不正确。已确认资产或负债的单个项目、项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，故选项D不正确。符合条件的套期工具：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具;②以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债;③对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。