2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案（15）

　　一、单项选择题

　　1.2×17年12月甲公司因急需资金将划分为债权投资的1 000万份债券的一半对外出售，收到价款420万元并存入银行。此债券系甲公司2×16年从二级市场购入，出售当日，处置部分债券的账面余额为532万元(其中，面值500万元，利息调整贷方余额28万元，应计利息60万元)。假定甲公司管理剩余债券的业务模式没有发生变更。不考虑其他因素，甲公司2×17年因出售该债券对当期损益的影响为(　)。

　　A.308万元

　　B.-112万元

　　C.-168万元

　　D.-80万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』出售此债券的分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　420

　　投资收益　　　　　　　　112

　　债权投资——利息调整　 　28

　　贷：债权投资——成本　　　　500

　　——应计利息　　 60

　　2.AS公司20×1年1月1日按每份面值1 000元、发行价格为1 020元，发行了200万份可转换公司债券，取得总收入204 000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息;可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元(按债券面值及初始转股价格计算转股数量，利息仍可支付)。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。由于AS公司股票价格涨幅较大，20×2年1月1日，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为AS公司普通股股票。

　　20×2年1月1日，AS公司应确认的资本公积(股本溢价)是(　)。[(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651]

　　A.187 168.45万元

　　B.10 690.75万元

　　C.17 859.2万元

　　D.200 000万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』负债成分的初始入账金额=(1 000×200×4%)×3.4651+200 000×0.7921=186 140.80(万元);权益成分的初始入账金额=204 000-186 140.80=17 859.2(万元)。发行时分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 204 000

　　应付债券——可转换公司债券　(利息调整)13 859.2

　　贷：应付债券——可转换公司债券 (面值)　　　200 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　17 859.2

　　20×1年末应确认利息费用=186 140.80×6%=11 168.45(万元);应付利息=1 000×200×4%=8 000(万元);利息调整摊销额=11 168.45-8 000=3 168.45(万元)。

　　20×2年1月1日应确认的转股数=200 000÷10=20 000(万股);尚未摊销的利息调整摊销额=13 859.2-3 168.45=10 690.75(万元)。转股时会计分录如下：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　200 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　 17 859.2

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)　10 690.75

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 187 168.45

　　3.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始发生的交易费用直接计入当期损益

　　B.购买债券，且将其划分为以摊余成本计量的金融资产的，其发生的手续费直接计入当期投资收益

　　C.企业取得长期借款发生的手续费支出直接计入当期财务费用

　　D.企业发行公司债券支付的手续费直接计入当期损益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项BCD，手续费支出应该计入相关资产或负债的初始入账金额。

　　4.下列有关投资性主体的表述，不正确的是(　)。

　　A.当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金;唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报;按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价

　　B.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益

　　C.母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围并编制合并财务报表

　　D.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表。

　　5.S公司于2×18年1月1日开始动工新建一栋办公楼。该建造工程的有关支出如下：2×18年1月1日支付工程款3 000万元;2×18年7月1日支付工程款2 000万元;2×19年4月1日支付工程款1 500万元;2×19年9月30日，该工程完工，达到预定可使用状态，并于当日办理完成竣工结算手续。2×19年11月1日，S公司支付剩余工程款2 000万元。S公司为建造该办公楼，于2×18年1月1日从A银行借入专门借款3 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

　　但是，在该办公楼的建造过程中还占用两笔一般借款：(1)2×17年7月1日，从B银行取得长期借款2 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息;(2)按面值发行一般公司债券3 000万元，发行日为2×17年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。因发生不可预见的自然灾害导致原料供应不及时，该工程项目于2×18年8月1日至2×18年11月30日发生中断。该工程的专门借款闲置资金均用于固定收益债券暂时性投资，假定月收益率为0.25%，收到的款项存入银行。不考虑其他因素。下列甲公司2×18年所发生的各项支出中，不应当资本化计入所建造办公楼成本的是(　)。

　　A.使用专门借款支出3 500万元

　　B.8月至11月计提的专门借款利息

　　C.使用一般借款支出1 500万元

　　D.2×18年12月1日至年末所占用一般借款所发生的利息

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，8月至11月为非正常停工，且连续超过3个月，其借款费用应暂停资本化;因此该期间内的一般借款和专门借款的利息均应费用化计入当期损益。

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为17%。因技术进步，2×15年9月30日起，甲公司对其一条生产线进行停工改造，当前，该生产线的原价为2 500万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用3.5年，按直线法计提折旧。至2×16年3月31日该生产线改造完成，在改造过程中共发生以下支出：领用成本为200万元的自产产品一批，其市场价格为300万元;领用成本为120万元的原材料，市场价格为150万元;支付工人工资500万元。

　　改造完成后，甲公司预计该生产线的生产能力将大大提高，甲公司将该生产线的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，预计使用年限不变，预计净残值为45万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年应计提的折旧金额为(　)。

　　A.611.25万元

　　B.750万元

　　C.600万元

　　D.300万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』更新改造完成后，该生产线的账面价值=2 500-2 500/10×3.5+200+120+500=2 445(万元);2×16年，甲公司应计提的折旧=2 445×2/(10-3.5-0.5)×9/12=611.25(万元)。

　　7.甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2014年12月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2015年4月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年12月31日的公允价值为每份18元，当日该股票的收盘价格为每股20元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%;

　　第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2016年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人300万份。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述正确的是(　)。

　　A.甲公司有关股票期权的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日确认管理费用28 200万元

　　C.2016年12月31日确认管理费用148 200万元

　　D.2016年12月31日确认应付职工薪酬148 200万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21 150(万元)，2016年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额=50×(1-2%)×300×18×21/36-21 150=133 200(万元)。

　　8.甲公司适用的所得税税率为25%，其2×13年发生的交易或事项如下：(1)5月31日，甲公司实际发放上年已宣告的现金股利500万元，实际发放股票股利1 500万元;(2)6月30日，出售子公司长期股权投资取得价款6 000万元，其长期股权投资处置时的账面价值为4 500万元;(3)8月20日，以500万元购入乙公司股票作为交易性金融资产核算，另发生交易费用20万元;(4)12月31日，取得融资租出固定资产的租金收入200万元。小刘作为甲公司的会计人员，针对上述事项，小刘针对甲公司各项业务编制相关的会计分录工作的重要前提是(　)。

　　A.会计主体假设

　　B.持续经营假设

　　C.会计分期假设

　　D.货币计量假设

　　『正确答案』A

　　『答案解析』明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。小刘针对上述事项为甲公司编制相关的会计分录，且相关事项为甲公司发生的，小刘为甲公司服务，因此甲公司为一个会计主体。体现了会计主体假设。

　　9.甲公司为一家软件开发企业，在不考虑补价的情况下，其为减少现金支出而进行的取得有关专利技术的下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.以应收账款取得A专利技术

　　B.以本公司开发的一款游戏软件置换其他方的B专利技术

　　C.以其3个月内到期的一笔短期融资券换取其他方的C专利技术

　　D.以其持有的一项债权投资换入其他方的D专利技术

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项AD，应收账款和债权投资属于货币性资产;选项C，3个月内到期的短期融资券属于现金等价物。因此相关交易均属于货币性交换。

　　10.甲公司2018年发生如下业务：

　　(1)2018年4月15日甲公司与E公司协议，以价款1 000万元购买E公司持有的乙公司60%的股权;

　　(2)2018年4月5日，甲公司得知债务人F公司2018年1月20日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款全部不能收回，针对该债权2017年末已确认10%的坏账准备。

　　(3)2017年11月21日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为300万元。2018年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

　　(4)2018年3月20日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。

　　已知甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年4月30日，上述事项中属于非调整事项的是(　)。

　　A.(1)、(2)、(3)

　　B.(1)、(2)、(4)

　　C.(2)、(3)、(4)

　　D.(1)、(3)、(4)

　　『正确答案』B

　　『答案解析』资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，通常包括下列各项：

　　①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，事项(2)。

　　调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况，在资产负债表日到批准报出日之间提供了新的或进一步证据的事项。火灾是在日后期间发生的，因此属于非调整事项。

　　④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

　　⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

　　⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项(1)。

　　⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，事项(4)。

　　事项(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　11.甲公司为上市公司。2×16年甲公司以3 600万元的价款出售对乙公司20%的股权投资，处置后，剩余股权投资的持股比例为5%，对乙公司不再具有重大影响，且未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，剩余股权公允价值为900万元。甲公司对乙公司股权投资的原账面价值为3 330万元，其中，投资成本1 200万元，损益调整2 000万元，其他综合收益80万元(均为乙公司持有的其他债权投资的公允价值变动产生)，其他权益变动50万元。不考虑其他因素，甲公司在股权处置日进行的下列会计处理，正确的是(　)。

　　A.转出其他综合收益80万元，并计入投资收益

　　B.对于剩余股权投资进行追溯调整，调整后的账面价值为240万元

　　C.甲公司确认其他权益工具投资240万元

　　D.甲公司因该事项确认的投资收益为1 066万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司因处置部分股权导致其不再对被投资单位具有重大影响，且作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算的，应在处置股权投资日，按照处置价款与处置部分账面价值的差额确认为股权处置损益，并对剩余股权投资按照公允价值进行重新计量，不需要追溯调整。会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　　贷：长期股权投资——投资成本　(1 200×20%/25%)960

　　——损益调整(2 000×20%/25%)1 600

　　——其他综合收益　(80×20%/25%)64

　　——其他权益变动　(50×20%/25%)40

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　936

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　 900

　　贷：长期股权投资——投资成本　(1 200×5%/25%)240

　　——损益调整　(2 000×5%/25%)400

　　——其他综合收益　(80×5%/25%)16

　　——其他权益变动　(50×5%/25%)10

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　80

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　12.A公司2×18年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股权投资，形成同一控制下企业合并。由于B公司以研究开发新的软件技术为主，其盈利情况具有不确定性，A公司与其母公司签订的股权转让合同中约定，交易价格中的2 000万元于2×18年1月1日支付，剩余500万元待未来事项进一步证实B公司的产品生产开发能力时支付。B公司正在进行一项新软件技术的开发，相较于其他项目，该项目已进入最终开发阶段。鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余500万元不再支付。

　　经评估，该研发项目的公允价值为100万元，而类似研发成功的项目的公允价值为1 500万元。A公司预计该软件技术很可能研发成功，并达到预期效果。B公司的可辨认净资产公允价值为4 000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为1 870万元。假定A公司有足够的资本公积。不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理，正确的是(　)。

　　A.将对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照2 500万元进行初始计量

　　B.在合并日，对于尚未支付的500万元应作为购买无形资产的对价进行确认

　　C.若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的500万元应冲减资本公积

　　D.若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整资本公积

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并，应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，即初始投资成本=1 870×100%=1 870(万元);选项B，A公司尚未支付的价款虽然是以研发项目是否可以达到预期效果为目标，但是其属于企业为了取得被合并方股权投资而支付的对价，因此应该作为或有对价处理，A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果，应将该或有对价确认为一项预计负债，相关分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　1 870

　　资本公积——股本溢价　　　　630

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 000

　　预计负债　　　　　　　　　　500

　　选项C，若该项目研发成功并达到预期效果，A公司应支付价款，分录为：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　500

　　选项D，若该项目研发并未达到预期效果，A公司应冲销已确认的预计负债，并调整资本公积，分录为：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　500

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　500