2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案（11）_第2页

　　11.甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.甲公司拟出售A公司全部股权，甲公司在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　B.甲公司拟出售B公司70%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　C.甲公司拟出售C公司10%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　D.甲公司拟出售D公司5%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。

　　12.A公司集团拥有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资或股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.A公司拥有甲公司60%的股权，拟出售40%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响，A公司应当在个别财务报表中将拥有的子公司60%的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　B.A公司拥有乙合营企业40%的股权，拟出售35%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有重大影响，A公司应将拟出售的35%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述35%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理

　　C.A企业集团拥有丙联营企业20%的股权，拟出售15%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有共同控制或重大影响，A公司应当将拟出售的15%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述15%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述15%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理

　　D.A企业集团拥有丁企业5%的股权划分为交易性金融资产，拟出售4%的股权，A公司持有剩余的1%的股权，A公司应当将拟出售的4%股权划分为持有待售类别，不再按金融资产核算，剩余1%的股权在前述4%的股权处置前，应当按照金融资产相关规定进行会计处理，在前述4%的股权处置后，应当继续按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理

　　『正确答案』D

　　『答案解析』持有待售类别包括非流动资产或处置组，不包括流动资产。

　　13.不考虑其他因素，下列各项中不应划分为持有待售资产的有(　)。

　　A.拟于近期出售的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金额资产

　　B.已签订不可撤销转让合同、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　C.董事会已作出决议将出售的固定资产，但目前尚未找到意向购买者

　　D.董事会已作出决议将予以报废的固定资产

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项D，企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

　　14.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的分类，表述正确的有(　)。

　　A.企业主要通过出售(包括具有商业实质的非货币性资产交换)而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别

　　B.企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别

　　C.因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别

　　D.企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，如果出售后企业保留部分权益性投资，在母公司个别财务报表、合并财务报表中不应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

　　15.2×17年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2×17年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品的售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2×17年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。假定不考虑增值税等因素，甲公司对该事项应确认的主营业务收入是(　)。

　　A.3000万元　　　B.2000万元

　　C.0　　　　　　 D.5000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司，可以理解为是政府部门按5万元/台购得该产品，又低价卖给消费者，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：

　　借：应收账款/银行存款　　　5000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　5000

　　借：主营业务成本　　　　　 2500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　2500

　　16.甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

　　(1)甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

　　『要求及答案』

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。

　　甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的政府补助款，应该确认为收入。

　　理由：甲公司虽然取得了政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台750万元的价格购买设备，然后再按照每台500万元销售给终端用户。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。

　　借：银行存款　　 (5000+5000)10000

　　应收账款　　　　　　　　　　5000

　　贷：主营业务收入　　　　　 (750×20)15000

　　借：主营业务成本　　(600×20)12000

　　贷：库存商品　　　　　　　　 　　　　 12000

　　(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，拆除设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

　　甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

　　『要求及答案』

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

　　甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。

　　借：在建工程　　　　　3500

　　累计折旧　　　　　6500

　　贷：固定资产　　　　　　　　 10000

　　借：营业外支出 　　　　300

　　贷：在建工程　　　　　　　　　 300

　　借：在建工程　　　　　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　8000

　　借：在建工程　　　　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1200

　　借：固定资产　　　　 12400

　　贷：在建工程　　　　　　　　 12400

　　借：其他应收款　　　　3000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　3000

　　借：递延收益　　　　　3000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　3000

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。

　　每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。

　　『要求及答案』

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类，编制甲公司2×17年相关的会计分录。

　　甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。

　　借：银行存款　　　　　　1500

　　贷：递延收益　　　　　　　　1500

　　借：递延收益　　　　　　 500

　　贷：管理费用　　　　　　　　 500

　　17.A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

　　(1)2×18年1月1日A公司向银行贷款1250万元，期限5年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本并支付最后一期利息。由于该笔贷款资金将被用于国家扶植的高效照明产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于A公司取得同类贷款的市场利率。假设A公司取得同类贷款的市场利率为10%。A公司与银行签订的上述贷款合同约定的年利率为4.72%，A公司按年向银行支付贷款利息。财政按年向银行拨付贴息。贴息后实际支付的年利率为4.72%，贷款前两年利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。假定借款的公允价值为1000万元。

　　『要求及答案』

　　(1)根据资料(1)，分别采用两种方法编制A公司2×18年的相关会计分录。方法一，以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用;方法二，以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

　　(2)2×18年1月1日A公司向银行贷款1000万元，期限3年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本。该笔贷款资金将被用于国家扶植高效照明产业，符合财政贴息条件。A公司与银行签订的贷款合同约定的年利率为8%。以付息凭证向财政申请贴息资金，财政贴息年利率为4%，财政部门按年与A公司结算贴息资金。A公司取得该贷款用于建造生产车间，且2×18年属于资本化期间。

　　(2)根据资料(2)，编制A公司与银行贷款贴息相关的会计分录。

　　财政将贴息资金拨付给受益企业，企业先按照同类贷款实际市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　①2×18年7月1日取得银行贷款1000万元：

　　借：银行存款　　　　　　　1000

　　贷：长期借款——本金　　　　1000

　　②2×18年年末按年计提利息：

　　应向银行支付的利息金额=1000×8%=80(元)

　　实际承担的利息支出=1000×4%=40(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　80

　　贷：应付利息　　　　　　　　　80

　　借：其他应收款　　　　　　　40

　　贷：在建工程　　　　　　　　　40

　　18.甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×17年自财政部门取得以下款项：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司准备开始进行某研发项目的前期研究，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴15000万元，申请书注明该研发项目预计周期为两年，预计研究总投入为15000万元，项目自2×17年7月1日启动。

　　2×17年7月1日，甲公司取得当地财政部门拨款9300万元，2×17年7月1日至年末累计发生研究支出7500万元(均为职工薪酬)。

　　『要求及答案』

　　(1)根据资料(1)，判断该政府补助款的分类，说明如何进行账务处理，并编制甲公司相关的会计分录。

　　该政府补助属于与收益相关的政府补助，应当在取得补助款时计入递延收益，然后按照项目研发的时间进度分摊，并冲减相关管理费用。

　　借：银行存款　　　　　　　　　9300

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　 9300

　　借：研发支出　　　　　　　　　7500

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　 7500

　　借：管理费用　　　　　　　　　7500

　　贷：研发支出　　　　　　　　　　　 7500

　　借：递延收益　　　　　　　　　2325

　　贷：管理费用　　　 (9300/2×6/12)2325

　　(2)甲公司2×17年1月接受国家科工委委托开始研发一种新型产品，该产品代表着未来科技和产业发展的新方向、对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，具有知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的特点，该研发活动刚刚进入研究阶段，预计该研究阶段将发生支出20000万元，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴20000万元。截至2×17年12月31日，该项目已发生研究支出8000万元，均为职工薪酬，预计项目结束前还将发生研究支出12000万元，假定相关研究支出是均衡发生的。2×17年12月31日，甲公司因上述研发项目收到战略性新兴产业研究补贴20000万元。

　　『要求及答案』

　　(2)根据资料(2)，判断该政府补助的分类，说明如何确认损益或冲减当期成本费用，编制甲公司相关的会计分录。

　　该政府补助属于与收益相关的政府补助，应当按照已发生支出占预计总支出的比例分摊，并冲减当期成本费用。

　　借：研发支出　　　　　　　8000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　 8000

　　借：管理费用　　　　　　　8000

　　贷：研发支出　　　　　　　 8000

　　借：银行存款　　　　　　 20000

　　贷：递延收益　　　　　　　20000

　　借：递延收益　　　　　　　8000

　　贷：管理费用[20000×8000/(8000+12000)]8000

　　(3)甲公司2×17年7月1日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴1600万元，政府补助文件明确规定，该重点科研项目如果形成无形资产，将于国家有关部门验收合格后1个月支付经费补贴1600万元，如果未通过验收不予支付。该重点科研项目已于2×17年7月1日结项并已通过国家有关部门验收，且已达到预定可使用状态并交付使用，无形资产的入账价值为2000万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。

　　『要求及答案』

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司相关的会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 1600

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：递延收益　　　(1600/10×6/12)80

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　(4)甲公司于2×17年6月20日取得国家对公司技改项目的支持资金3510万元，用于购置固定资产，所购置的固定资产已取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额510万元，该固定资产于2×17年12月31日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。

　　『要求及答案』

　　(4)根据资料(4)，编制甲公司相关的会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　 3510

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 　 3000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 510

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(5)甲公司2×17年税前利润为10000万元，税法规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。

　　不考虑固定资产、无形资产等纳税调整。

　　其他资料：假定甲公司收到补助款时，客观情况表明其能够满足政府补助所附条件。除特殊说明外，政府补助采用净额法核算。

　　『要求及答案』

　　(5)根据资料(5)，计算应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用，编制甲公司相关的会计分录。

　　应纳税所得额=10000+(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3510=34005(万元)

　　应交所得税=34005×25%=8501.25(万元)

　　递延所得税资产=[(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3510]×25%=6001.25(万元)

　　递延所得税费用=-6001.25(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　2500

　　递延所得税资产　　 　　　 6001.25

　　贷：应交税费——应交所得税　　　8501.25

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