2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案（9）_第2页

　　11.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×17年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按期收取利息，到期收回本金。不考虑其他因素，则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.120万元　　B.258万元　　C.270万元　　D.318万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1 062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。

　　『思路点拨』该债券是2×17年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×18年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。

　　12.A公司2×18年有关金融资产业务如下：(1)A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;3月6日甲公司宣告现金股利100万元。(2)A公司2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本金为1 000万元，票面利率为5%，等于实际利率。(3)A公司3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1 000万元，票面利率为3%，等于实际利率。(4)A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;8月6日丁公司宣告现金股利200万元。下列有关A公司2×18年金融资产或金融负债表述中，正确的有(　)。

　　A.3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元

　　B.12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元

　　C.12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元

　　D.8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项B，确认投资收益=1 000×5%×11/12=45.83(万元);选项C，确认投资收益=1 000×3%×10/12=25(万元)。

　　13.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资时，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　B.合并对价为债权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

　　C.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益

　　D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，应按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。

　　14.2×17年7月1日，A公司与其母公司M公司签订合同，A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元，另支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为12000万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元，其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元，M公司合并报表确认商誉900万元。

　　假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.该合并为同一控制下企业合并

　　B.A公司为合并方，2×17年8月1日为合并日

　　C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元

　　D.A公司确认固定资产的处置收益为200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，8月1日A公司定向增发，2×17年8月1日为合并日;选项C，初始投资成本=9000×90%+900=9000(万元)，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元);选项D，同一控制下企业合并不确认资产处置损益。

　　15.2×17年9月30日，A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权，至此A公司对B公司的持股比例达到60%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前，原对B公司10%的股权投资为A公司于2×16年投资取得并将其分类为其他权益工具投资。至2×17年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值，包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。

　　不考虑其他因素，下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元

　　B.购买日确认留存收益为500万元

　　C.购买日冲减其他综合收益为500万元

　　D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500应当在处置该项投资时转入留存收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原其他权益工具投资公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);选项B，购买日确认留存收益(快速计算)=公允价值2500-账面价值2500+其他综合收益500=500(万元);选项CD,购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入留存收益。

　　16.甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：(1)持有乙公司30%股权并能对其施加重大影响;(2)持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%的股权且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

　　B.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

　　C.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量

　　D.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』事项(1)，选项B，属于对联营企业投资，作为长期股权投资并采用权益法核算;正确;事项(2)，选项A,属于对合营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算;不正确;事项(3)，选项D,应作为金融资产核算，并采用公允价值计量;正确;事项(4)，选项C，戊公司为结构化主体，且具有重大影响，应该作为长期股权投资并采用权益法核算。不正确。

　　17.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有(　)。

　　A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本

　　B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益等

　　C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算

　　D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益

　　『正确答案』ABCD

　　18.2×18年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为(　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.其他应收款

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　19.乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本

　　B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益

　　C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

　　D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项AC，不正确，会计分录为：

　　借：长期股权投资　(1600×30%)480

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 450

　　营业外收入　　　　　　　　　30

　　选项B，应确认为其他综合收益。

　　20.甲公司有关投资业务资料如下：

　　(1)2×17年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元和一项无形资产评估增值400万元，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司的该项股权投资应划分为长期股权投资并采用权益法核算。

　　2×17年下半年乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，截至2×17年年末甲公司已将其出售70%，其余部分形成存货。

　　2×17年下半年，乙公司因持有的其他债权投资公允价值变动而增加其他综合收益800万元、发行可分离交易可转债而产生的权益成分公允价值为200万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司在2×17年全年共实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年年末已经对外出售70%。

　　2×17年年末，甲公司持有的该项股权投资的公允价值为17000万元。

　　【要求及答案】

　　根据资料(1)，编制2×17年有关股权投资的会计分录，并计算至2×17年年末长期股权投资的账面价值。

　　2×17年7月1日：

　　借：长期股权投资—投资成本(160000×10%)16000

　　贷：银行存款　　 　　　　　　　　　　　　15000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　1000

　　调整后的净利润=16190-200×70%-400/10/2-(300-200)×30%=16000(万元)

　　借：长期股权投资—损益调整　(16000×10%)1600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：长期股权投资—其他综合收益　　　　　　　80

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　(800×10%)80

　　借：长期股权投资—其他权益变动　　　　　　　20

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　(200×10%)20

　　2×17年年末长期股权投资的账面价值=16000+1600+80+20=17700(万元)

　　21.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年发生的有关交易和事项如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600万元银行存款，取得丙公司30%的股权。当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。

　　2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有其他权益工具投资当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对其他权益工具投资计提减值准备的标准。

　　2×16年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

　　(2)6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值。房产公允价值为1680万元。2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司该房产的公允价值为1980万元。

　　(3)8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲公司土地使用权成本为12000万元，累计摊销1200万元，未计提减值损失，公允价值为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元，所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生商誉1200万元)。取得乙公司60%股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。

　　其他相关资料：除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

　　事项(1)影响其他综合收益。

　　借：长期股权投资　(14000×30%)4200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3600

　　营业外收入　　　　　　　　　 600

　　借：长期股权投资　　(2000×30%)600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 600

　　借：其他综合收益　　　(300×30%)90

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　90

　　增资后，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(万元);增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14000+2000-300)×30%=4710(万元)，因股权稀释导致增加的净资产份额=4925-4710=215(万元)。

　　借：长期股权投资—其他权益变动　 215

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　 215

　　事项(2)不影响其他综合收益。

　　借：投资性房地产　　　　　　　　1680

　　累计折旧　　　　　　　　　　1200

　　公允价值变动损益　　　　　　 120

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　3000

　　借：投资性房地产　 (1980-1680)300

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　 300

　　事项(3)不影响其他综合收益。

　　借：长期股权投资　 (8000×60%)4800

　　累计摊销　　　　　　　　　　1200

　　资本公积　　　　　　　　　　9000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　 12000

　　银行存款　　　　　　　　　　3000

　　(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。

　　影响其他综合收益的金额为-90万元。

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