2019年注册会计师考试《会计》模拟试题及答案2_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资料(1)，该短期融资券属于交易性金融负债，初始入账金额为1 000万元，交易费用5万元应计入投资收益。

　　借：银行存款 995

　　投资收益 5

　　贷：交易性金融负债——成本1 000

　　2×14年12月31日：

　　借：投资收益 40

　　贷：应付利息 40

　　借：公允价值变动损益 100

　　贷：交易性金融负债——公允价值变动 100

　　资料(2)，甲公司发行看涨期权：

　　借：银行存款50

　　贷：衍生工具——看涨期权50

　　2×14年12月31日看涨期权公允价值变动：

　　借：衍生工具——看涨期权10

　　贷：公允价值变动损益10

　　从以上分录可以看出，对甲公司2×14年当期损益的影响金额=-5-40-100+10=-135(万元)，选项C正确。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，产生的是义务，会形成金融负债。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，企业在评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加时，应当考虑金融工具预计存续期内发生违约风险的变化，而不是预期信用损失金额的变化。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，对于按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十八条的规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在财务报表附注中披露其确认的损失准备，但不应在资产负债表中将损失准备作为金融资产账面金额的扣减项目单独列示。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的，企业应当对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，但其账面价值已经按公允价值计量，不需要再调整金融资产(或其组成部分)的账面价值。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项金融资产的初始入账金额=869.6+10=879.6(万元)，2×10年末利息调整的摊销额=879.6×8%-1 000×5%=20.37(万元)，所以，2×10年末摊余成本=879.6+20.37=899.97(万元);该项金融资产期末的账面价值等于其公允价值，所以，2×11年末其账面价值为960万元。

　　注意：其他债权投资的账面价值与摊余成本是不同的，账面价值要考虑公允价值变动的部分，而摊余成本不考虑公允价值变动的部分。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，该股票应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(即其他权益工具投资);选项B，2×15年1月20日取得该金融资产的初始入账金额=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(万元);选项C，企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需要计提减值准备，2×15年12月31日该金融资产确认的其他综合收益借方金额=150×9.5-150×8=225(万元)，会计分录如下：

　　6月30日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动108.75

　　贷：其他综合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【该金额不影响12月31日的其他综合收益确认金额】

　　12月31日：

　　借：其他综合收益225

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动(150×9.5-150×8)225

　　选项D，出售时影响留存收益的金额=150×7-1 316.25=-266.25(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 债权投资的入账价值=2900+9.75=2909.75(万元)，小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：

　　借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】

　　债权投资——利息调整【差额】

　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】

　　确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益=“债权投资——应计利息”三年累计金额+“债权投资——利息调整”三年累计金额=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，企业持有交易性金融负债的目的不是筹集资金而是为了近期出售，出于投机的目的;选项B，后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动本身就是计入当期损益的，不需要对其计提减值准备。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，该交易性金融资产的入账价值=(21.2-0.2)×10=210(万元);选项B，对甲公司20×5年损益的影响=-1+(23×10-210)=19(万元);选项C，20×6年，甲公司处置该交易性金融资产形成的损益=240-1.2-23×10=8.8(万元);选项D，20×6年，甲公司处置该交易性金融资产确认的投资收益=240-1.2-210=28.8(万元)。本题分录为：

　　借：交易性金融资产——成本 210

　　应收股利 2

　　贷：银行存款 212

　　借：投资收益 1

　　贷：银行存款 1

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 20

　　贷：公允价值变动损益 20

　　借：银行存款 (240-1.2)238.8

　　公允价值变动损益 20

　　贷：交易性金融资产——成本 210

　　——公允价值变动　20

　　投资收益 28.8

　　所以选项BD正确。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，被转移金融资产以摊余成本计量的，相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;选项D，被转移金融资产以公允价值计量的，相关负债的账面价值等于继续涉入被转移金融资产的账面价值减去企业保留的权利(如果企业因金融资产转移保留了相关权利)的公允价值并加上企业承担的义务(如果企业因金融资产转移承担了相关义务)的公允价值。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，其他权益工具投资的公允价值变动应计入其他综合收益;选项D，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需要计提减值准备。

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 按面值发行且不存在交易费用，表明不存在折溢价，所以选项B的分录为：借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响债权投资的账面价值。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 金融负债和权益工具区分的基本原则包括：

　　①是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务;

　　②是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产;(0.5分)

　　初始入账成本=1800+50=1850(万元)(0.5分)

　　假定实际利率为r，则满足：

　　2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(万元)

　　当r=6%时，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

　　当r=8%时，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

　　利用插值法：

　　(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

　　计算出r≈7.88%(2分)

　　【正确答案】 该债券为2×15年4月1日发行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月归属于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月归属于第二付息期，因此：

　　2×15年年末摊余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(万元)(1分)

　　2×16年3月31日摊余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(万元)

　　2×16年年末摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(万元)(0.5分)

　　2×16年年末不需要计提损失准备。(0.5分)理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。(1分)

　　【正确答案】 2×17年3月31日摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(万元)(0.5分)

　　处置影响损益的金额=1700-1903.59×80%=177.13(万元)(0.5分)

　　重分类影响权益的金额=425-1903.59×20%=44.28(万元)(0.5分)

　　处置分录：

　　借：银行存款 1700

　　债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

　　贷：债权投资——成本 (2000×80%)1600

　　投资收益 177.13(1分)

　　重分类分录：

　　借：其他债权投资——成本 400

　　——公允价值变动 44.28

　　债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

　　贷：债权投资——成本 (2000×20%)400

　　其他债权投资——利息调整 19.28

　　其他综合收益 44.28(1.5分)

　　【答案解析】 150是利息调整的初始确认金额，债券面值是2000万元，初始确认金额是1850万元，所以利息调整的初始确认金额=2000-1850=150(万元)(折价);

　　25.78是第一付息期的利息调整摊销额，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(万元);

　　27.81的第二付息期的利息调整摊销额，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(万元)。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 ①甲公司取得A公司债券的初始入账价值=4600+474-4000×10%=4674(万元)(0.5分)，购入时的分录为：

　　借：其他债权投资——成本4000

　　——利息调整674

　　应收利息(4000×10%)400

　　贷：银行存款5074(2分)

　　②甲公司取得B公司股票的初始入账价值=300×(14.8-0.2)+10=4390(万元)(0.5分)，购入时的分录为：

　　借：其他权益工具投资——成本4390

　　应收股利60

　　贷：银行存款4450(2分)

　　【正确答案】 ①债券投资：

　　影响当期损益(投资收益)的金额=4674×6%=280.44(万元)(0.5分)

　　影响其他综合收益的金额=4650-(4674+280.44-400)=95.56(万元)(0.5分)

　　会计分录：

　　借：应收利息400

　　贷：投资收益280.44

　　其他债权投资——利息调整119.56(0.5分)

　　借：其他债权投资——公允价值变动95.56

　　贷：其他综合收益95.56(1分)

　　②股票投资：

　　影响其他综合收益的金额=300×15-4390=110(万元)(0.5分)

　　会计分录：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动110

　　贷：其他综合收益110(1分)

　　【正确答案】 ①债券投资：

　　2018年年末的账面价值=4650(万元)

　　计税基础=4674+280.44-400=4554.54(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=4650-4554.54=95.46(万元)

　　应确认递延所得税负债的金额=95.46×25%-0=23.89(万元)(1分)

　　②股票投资：

　　2018年年末的账面价值=300×15=4500(万元)

　　计税基础=4390(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=4500-4390=110(万元)

　　应确认递延所得税负债的金额=110×25%=27.5(万元)(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：其他综合收益(23.89+27.5)51.39

　　贷：递延所得税负债51.39(2分)

　　【正确答案】 债券投资：

　　影响损益的金额=(4674+280.44-400)×6%=273.27(万元)(0.5分)

　　影响其他综合收益的金额=4300-(4650+273.27-400)=-223.27(万元)(0.5分)

　　会计分录为：

　　借：应收利息400

　　贷：投资收益273.27

　　其他债权投资——利息调整126.73(1分)

　　借：其他综合收益223.27

　　贷：其他债权投资——公允价值变动223.27(1分)

　　股票投资：

　　影响其他综合收益的金额=6×300-15×300=-2700(万元)(1分)

　　会计分录为：

　　借：其他综合收益2700

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动2700(1分)