2019年注册会计师考试会计题库试题及答案15_第3页

　　三、计算分析题

　　1A公司于2011年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下：

　　(1)专门借款如下：公司为建造办公楼于2011年1月1日取得专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

　　(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　①2010年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%;

　　②2010年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等均为4 000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。

　　(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。

　　(4)建造工程资产支出如下：2011年1月1日，支出4 500万元;2011年7月1日，支出7 500万元;2011年12月31日，支出1 000万元;2012年1月1日，支出2 500万元。假设不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算A公司2011年有关借款利息的资本化金额和费用化金额，并编制与资本化金额相关的会计分录。(9分)

　　(2)计算A公司2012年有关借款利息资本化金额和费用化金额。(6分)

　　『正确答案』

　　(1)①计算2011年专门借款利息资本化金额：

　　专门借款应付利息=6 000×5%=300(万元)(0.5分)

　　固定收益债券短期投资收益=(6 000-4 500)×0.5%×6=45(万元)(0.5分)

　　专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元)(0.5分)

　　②计算2011年一般借款利息资本化金额：

　　2011年占用一般借款=7 500-(6 000-4 500)=6 000(万元)

　　占用了一般借款的资产支出加权平均数=6 000×6/12=3 000(万元)(0.5分)

　　一般借款资本化率=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%(0.5分)

　　一般借款利息资本化金额=3 000×6.4%=192(万元)(0.5分)

　　一般借款应付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(万元)(0.5分)

　　一般借款费用化金额=640-192=448(万元)(0.5分)

　　③计算2011年利息资本化金额、费用化金额合计：

　　资本化金额=255+192=447(万元)(0.5分)

　　费用化金额=448(万元)(0.5分)

　　④编制2011年有关资本化的会计分录：

　　借：在建工程　　　　447

　　财务费用　　　　448

　　银行存款　　　　 45

　　贷：应付利息　　　　(300+640)940(1分)

　　①Calculate the amount of capitalized interest on special borrowings in year 2011：

　　Amount of interest on special borrowings is=6 000×5%=300(in ten thousand Yuan)

　　Amount of short-term investment gain on fixed income bonds is=(6 000-4 500)×0.5%×6=45(in ten thousand Yuan)

　　Amount of capitalized interest on special borrowings is=300-45=255(in ten thousand Yuan)

　　②Calculate the amount of capitalized interest on general borrowings in year 2011：

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings =6 000×6/12=3 000(in ten thousand Yuan)

　　The percentage of capitalization for general borrowings=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%

　　Amount of capitalized interest on general borrowings = 3 000×6.4%=192 (in ten thousand)

　　Interest payable on general borrowings = 6 000×6%+4 000×7%=640 (in ten thousand Yuan)

　　Amount of expensed interest on general borrowings==640-192=448(in ten thousand Yuan)

　　③Calculate the total amount of capitalized interest and total amount of expensed interest in year 2011：

　　Capitalized amount=255+192=447(in ten thousand Yuan)

　　Expensed amount=448(in ten thousand Yuan)

　　④Accounting entry about interest capitalization

　　Dr：Construction in progress　　　　447

　　Financial Expense　　　　　　　 448

　　Bank deposit　　　　　　　　　　 45

　　Cr: Interest payable　　　　　　　　　　　(300+640)940(9分)

　　(2)①专门借款利息资本化金额=6 000×5%×6/12=150(万元)(0.5分)，费用化金额=150(万元)

　　②2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(7 000+2 500)×6/12=4 750(万元)(0.5分)

　　一般借款利息资本化金额=4 750×6.4%=304(万元)(0.5分)

　　一般借款应付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(万元)(0.5分)

　　一般借款费用化金额=640-304=336(万元)(1分)

　　③计算2012年利息资本化金额、费用化金额合计：

　　资本化金额=150+304=454(万元)(0.5分)

　　费用化金额=150+336=486(万元)(0.5分)

　　①Amount of capitalized interest on special borrowings is=6 000×5%×6/12=150(in ten thousand Yuan)，Expensed amount=150(in ten thousand Yuan)(6分)

　　②Weighted average expenditure of assets from general borrowings in year 2012=(7 000+2 500)×6/12=4 750(in ten thousand Yuan)

　　Amount of capitalized interest on general borrowings=4 750×6.4%=304(in ten thousand Yuan)

　　Interest payable on general borrowings=6 000×6%+4 000×7%=640(in ten thousand Yuan)

　　Amount of expensed interest on general borrowings=640-304=336(in ten thousand Yuan)

　　Calculate the total amount of capitalized interest and total amount of expensed interest in year 2012：

　　Capitalized amount=150+304=454(in ten thousand Yuan)

　　Expensed amount=150+336=486(in ten thousand Yuan)(6分)

　　2.甲公司为一家粮油生产、销售企业，其2×17至2×18年发生如下事项：

　　(1)甲公司2×17年向某福利机构的食堂销售一批食用油，由于该福利机构的公益性质，甲公司向其销售的售价受到限制。本期销售产品发生成本480万元，取得销售价款450万元，在本期期末收到50万元财政拨款用于补贴企业本期亏损。

　　(2)甲公司2×17年1月1日，购入一台环保节能型的面粉加工设备，经过安装调试，于2月25日投入使用。该设备购买价款为300万元，累计安装费用为10万元;甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元，预计使用年限为10年。政府为鼓励企业使用环保节能型设备，针对该项设备给予购买企业60万元的补贴。甲公司2月1日收到该项补贴，且符合政府补助所附条件。至年末，该设备生产的产品已全部对外出售。

　　(3)甲公司2×17年7月1日开始，面向社会招收残疾人员职工。政府为鼓励这一行为，向其支付200万元的经济补贴，用于补助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之间为残疾人职工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200万元的补贴款，且符合政府补助所附条件。该批残疾人职工均为生产工人。

　　(4)2×18年10月31日，由于产能效率持续走低，甲公司将上述环保设备对外出售，取得处置价款290万元。但是由于政府补助条件规定，一旦停止使用该设备，则政府补助需退回。因此甲公司于当日退回政府补助60万元。

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法确认，与收益相关的政府补助采用净额法确认。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司取得的该项补贴是否属于政府补助，并说明理由;简述甲公司应进行的会计处理。(2分)

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司该设备和相关政府补助影响当期损益的金额，并编制当期相关会计分录(折旧和摊销分录按月编制，重复处理可以只写一笔)。(4分)

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末与该政府补助相关的会计分录。(2分)

　　(4)根据资料(4)，编制甲公司处置设备以及退回政府补助会计分录。(2分)

　　『正确答案』(1)该补贴不属于政府补助。(0.5分)理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。(1分)

　　甲公司应按照销售价款与收到的补贴金额合计确认营业收入500万元，按照产品成本结转营业成本480万元。(0.5分)

　　(2)影响2×17年损益的金额=-(310-10)/10×10/12+60/10×10/12=-20(万元)(0.5分)

　　2×17年1月1日取得设备

　　借：在建工程　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　300(0.5分)

　　2月1日取得政府补助：

　　借：银行存款　　　　 60

　　贷：递延收益　　　　　　　　　 60(0.5分)

　　2月25日

　　借：在建工程　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 10(0.5分)

　　借：固定资产　　　　310

　　贷：在建工程　　　　　　　　　310(0.5分)

　　3月至12月每月折旧：

　　借：生产成本　[(310-10)/10/12] 2.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　2.5(0.5分)

　　借：库存商品　　　　 25

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　25

　　存货对外销售时转入营业成本：

　　借：营业成本　　　　　25

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　25(0.5分)

　　每月摊销递延收益：

　　借：递延收益　(60/10/12)0.5

　　贷：其他收益　　　　　　　　0.5(0.5分)

　　(3)2×17年12月末

　　借：银行存款　　　　200

　　贷：递延收益　　　　　　　　　100

　　生产成本　　　　　　　　　100(1分)

　　2×18年6月30日：

　　借：递延收益　　　　　　100

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　100(1分)

　　(4)处置固定资产：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　260

　　累计折旧　[(310-10)/10/12×20]50

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　310(0.5分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　290

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　260

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　 30(0.5分)

　　退回政府补助：

　　借：递延收益　　(60-60/10/12×20)50

　　其他收益　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　60(1分)