2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（二）_第4页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】债务重组中，债务人发生财务困难，债权人作出让步，债权人不一定会确认债务重组损失，若已对该债权计提坏账准备，则实际收到偿债资产公允价值大于债权账面价值时，应冲减资产减值损失。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=(240-100)-180=-40(万元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　240

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】A公司应确认的债务重组损失=(300-40)-60×4=20(万元)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为100000元。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项A正确。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】对于协议中规定的如果乙公司2017年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款对于乙公司属于或有事项。而“乙公司2017年很可能实现净利润3300万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司(债务人)应当将其确认预计负债60万元。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=90-70-70×17%=8.1(万元)，存货的处置损益=70-(60-6)=16(万元)，该债务重组对甲公司损益的影响金额=8.1+16=24.1(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】N公司因该业务确对当期营业外收入的影响=(400+68)-(60+180)=228(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，于实际发生时计入当期损益，选项A错误，选项B正确;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益，选项C和D正确。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】债务重组主要有以下方式：

　　(1)以现金或非现金资产清查债务;

　　(2)债务转为资本;

　　(3)修改其他债务条件;

　　(4)以上三种方式的组合。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】乙公司债务重组利得=244-224=20(万元);甲公司债务重组损失=(244-10)-224=10(万元)。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】确认债务重组利得=1000-(700+120)=180(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=700-(800-200)=100(万元)，选项D错误。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】A公司应冲回资产减值损失=1600-(2000-600)=200(万元);B公司应确认营业外收入=2000-1600=400(万元)。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)，选项A和B错误。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，只有在实际发生时才计入当期损益。

　　10.

　　【答案】BD

　　【解析】以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值以及已提坏账准备的差额，确认为债务重组损失，选项A不正确，选项B正确;债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，选项C不正确，选项D正确。

　　三、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲企业相关会计分录

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　140

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　23.8

　　应收账款——债务重组　　　　　　　　　 　　　　488.2

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　702

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2016年12月31日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　170

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　170

　　(2)乙企业相关会计分录

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　702

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　140

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　23.8

　　应付账款——债务重组　　　　　　　　　 　　　　488.2

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　2.

　　【答案】

　　事项(1)大海公司的会计处理不正确。

　　理由：或有应收金额不符合资产的确认条件，不确认为资产。

　　更正分录：

　　借：营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　40

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　事项(2)大海公司的会计处理不正确。

　　理由：以普通股偿还债务的，应当以应付账款的账面价值与普通股的公允价值之间的差额确认为营业外收入，普通股的公允价值与股本面值的差额应计入资本公积。确认的资本公积金额=500×(1.3-1)=150(万元)。

　　更正分录：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 　　　　　150

　　事项(3)大海公司的会计处理不完整。

　　理由：以持有的投资偿还债务，持有的投资视同处置。持有期间产生的资本公积——其他资本公积在处置时转入投资收益。

　　更正(补充)分录：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30