2019年注会考试《会计》基础练习及答案11

　　【多选 1】甲公司 20×3 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元;(2)6 月 20 日，取得国家对公司进行扶改项目的支持

　　资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计

　　使用 20 年，采用年限平均法计提折旧;(3)12 月 30 日，收到战略性新兴产业研究补贴 4000

　　万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600 万元，预计项目结项前仍将发生研究支出

　　2400 万元。假定上述政府补助在 20×3 年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司

　　20×3 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。

　　A. 当期应计入损益的政府补助是 1860 万元

　　B. 当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元

　　C. 当期取得与资产相关的政府补助是 3000 万元

　　D. 当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元

　　【答案】AC【考点】政府补助的概述及其会计处理

　　【解析】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，所以事项(2)

　　3000 万元属于与资产相关的政府补助，选项 C 正确;事项(1)和(3)4260 万元(4000+260)

　　属于与收益相关的政府补助，选项 B 错误;当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860(万元)，选项 A 正确;政府补助不计入资本公积，选项 D 错误。

　　【单选 2】2×17 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)购入商品应付乙公司账款 2000

　　万元，以库存商品偿付该欠款的 20%，其余以银行存款支付;(2)以持有的公允价值为 2500

　　万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为 2400 万元的丁公司 25%股权，补价 100 万

　　元以现金收取并存入银行;(3)以分期收款结算方式销售大型设备，款项分 3 年收回;(4)甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司 80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2×17 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是( )。

　　A. 分期收款销售大型设备

　　B. 以甲公司普通股取得已公司 80%股权

　　C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项

　　D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价

　　【答案】D【考点】非货币性资产交换的相关概念

　　【解析】选项 A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换;选项 B，增发股票不属于资产，因此以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换;选项 C，属于以非货币性资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。

　　【解题思路】非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换;若补价

　　÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。本题事项(2)，100/2500=4%<25%。

　　【单选 3】下列各项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是( )。

　　A. 以持有的应收账款换取乙公司的产品

　　B. 以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用

　　C. 以持有的应收票据换取乙公司的电子设备

　　D. 以一项债权投资换取乙公司的一项股权投资

　　【答案】B【考点】非货币性资产交换的相关概念

　　【解析】货币性资产主要包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、债权投资等，非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此 A、C 和 D 所述的事项均不属于非货币性资产交换。

　　【单选 4】经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日，双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 135 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%，转让专利技术适用的增值税税率为 6%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是( )。

　　A.641 万元B.900 万元

　　C.781 万元D.819 万元

　　【答案】B【考点】非货币性资产交换的会计处理

　　【解析】甲公司作为支付补价的一方，甲公司换入专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+ 换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价=700+700×17%-900×6%+0+135=900(万元)。

　　【单选 5】甲公司为增值税一般纳税人，20×2 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )。

　　A.0

　　B.22 万元

　　C.65 万元

　　D.82 万元

　　【答案】D【考点】非货币性资产交换的会计处理

　　【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的公允价值，换出资产公允价值= 换入资产的公允价值+换入资产可抵扣的增值税进项税额-支付的补价+收到的补价=100+17+30=147(万元)，甲公司对该交易应确认的收益(资产处置收益)=147-(80-15)=82(万元)。

　　【多选 6】甲公司欠乙公司货款 1500 万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的欠款。为此，甲公司与乙公司经协商一致，于 2×17 年 6 月 4 日签订债务重组协议：甲公司以

　　其拥有的账面价值为 650 万元、公允价值为 700 万元的设备，以及账面价值为 500 万元、公

　　允价值为600 万元的库存商品抵偿乙公司货款，差额部分于2×18 年6 月底前以现金偿付80%。

　　其余部分予以豁免。双方已于 2×17 年 6 月 30 日办理了相关资产交接手续。甲公司与乙公司

　　不存在关联方关系。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易于 2×17 年会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A. 甲公司确认债务重组利得 40 万元

　　B. 甲公司确认延期偿付乙公司货款 280 万元的负债

　　C. 甲公司抵债库存商品按公允价值 600 万元确认营业收入

　　D. 甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额 50 万元确认处置收益

　　【答案】ACD【考点】债务重组的会计处理

　　【解析】甲公司确认延期偿付乙公司货款 160 万元的负债，选项 B 错误。不考虑相关税费的账务处理如下：

　　借：固定资产清理 650

　　贷：固定资产 650

　　借：应付账款 1500

　　贷：固定资产清理 650

　　资产处置损益 50(700-650)

　　营业外收入———债务重组利得 40(1500-600-700-200×80%) 主营业务收入 600

　　应付账款 160

　　借：主营业务成本 500

　　贷：库存商品 500

　　【解题思路】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产损益，计入当期损益。

　　【多选 7】2×14 年 10 月，法院规定量准了甲公司的重整计划。截至 2×15 年 4 月 10 日，甲公

　　司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的 3500 万元股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。预计重整收益

　　1500 万元。甲公司与 2×15 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出 2×14 年财务报告。不考虑其他因素，下列关于甲公司有关重整的会计处理中，正确的有( )。

　　A. 按持续经营假设编制重要期间的财务报表

　　B. 在 2×14 年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况

　　C. 在 2×14 年财务报表中确认 1500 万元的重整收益

　　D. 在重整协议相关重大不确定性消除时确认 1500 万元的重整收益

　　【答案】ABD【考点】债务重组的会计处理

　　【解析】甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，可以按照持续经营假设编制重要期间的财务报表，选项 A 正确; 甲公司需要在 2×14 年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况，包括但不限于可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项 B 正确;截至 2×14 年资产负债表日重整情况的执行和结果仍存在重大不确定性，甲公司应在法院裁定重整协议履行完毕后确认重整收益 1500 万元，因此选项 C 错误，选项D 正确。

　　【单选 8】20×3 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：20×3 年收到的国债利息收入 10

　　万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 20×3 年年初递延所得税负债余

　　额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年的所得税费用是( )。

　　A.52.5 万元

　　B.55 万元

　　C.57.5 万元

　　D.60 万元

　　【答案】B【考点】所得税费用的确认和计量

　　【解析】甲公司 20×3 年的所得税费用=(210-10+20-5/5%)×25%+(25-20)=55(万元)。或

　　在所得税税率不变的前提下，甲公司 20×3 年的所得税费用=(210-10+20)×25%=55(万元)。或 20×3 年确认的递延所得税=25-20=5(万元)说明产生应纳税暂时性差异 5/25%=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20 万元，因此甲公司20×3 年应交所得税=(210-10+20-20)×25%=50(万元)，所得税费用=当期所得税+递延所得税费用，甲公司 20×3 年的所得税费用=50+5=55(万元)。

　　【多选 9】甲公司以人民币为记账本位币，2×17 年发生的有关外币交易或事项如下：(1)外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同;(2)支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同;(3)年末折算汇率与交易发生时或账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司 2×17 年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A. 偿还美元账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

　　B. 收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

　　C. 外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

　　D. 各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

　　【答案】AD【考点】外币交易的会计处理

　　【解析】结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用-汇兑差额”科目，选项 A 正确;企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。选项B 和 C 不正确;期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用-汇兑差额”科目，选项 D 正确。

　　【多选 10】甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有( )。

　　A. 英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

　　B. 加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

　　C. 加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

　　D. 英国公司持有的作为其他权益工具投资核算的股票投资采用期末汇率折算为人民币

　　【答案】CD【考点】外币财务报表折算

　　【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，因此 A 和 B 错误，D 正确; 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，因此选项 C 正确。