2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案1

2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案1

　　一、单项选择题

　　20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月113起1年内.以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

　　20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;该年年末，每股股票期权的公允价值为16元。

　　(2)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。

　　(3)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。

　　(4)20×8年底，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。

　　(5)20X9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股权的变更登记手续已办理完成。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1~2题。

　　1、20×7年度甲公司因股份支付协议应确认的费用金额为(　　)。

　　A.4700万元

　　B.2300万元

　　C.2500万元

　　D.7200万元

　　参考答案：B

　　解析：20×7年甲公司应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-(50—1—1)×10×15×1/3=2300(万元)

　　2、20×9年甲公司因管理人员行权计入“资本公积一股本溢价”科目的金额为(　　)。

　　A.5736万元

　　B.7200万元

　　C.9600万元

　　D.8700万元

　　参考答案：A

　　解析：20×9年甲公司因管理人员行权计人“资本公积一股本溢价”科目的金额=48×5×10+7200—4025×480/500=5736(万元)。

　　具体核算如下：

　　借：银行存款(48×5×10)2400

　　资本公积—其他资本公积(2400+2300+2500)7200

　　贷：库存股(4025×480/500)3864

　　资本公积—股本溢价5736

　　3、下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额

　　B.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现

　　C.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬

　　D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬

　　参考答案：B

　　解析：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退辐利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

　　某商业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年有关资料如下：

　　(1)有关账户年初、期末余额和部分账户发生额如下：

　　【2012082704.jpg】

　　(3)其他有关资料如下：

　　出售的交易性金融资产均为非现金等价物;出售交易性金融资产已收到现金;应收、应付款项均以现金结算;应收账款变动数中含有本期核销的坏账准备100万元;以固定资产对外投资时，确认的固定资产处置损失为50万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4~5题。

　　4、在现金流量表的补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量时，下列项目中，属于调减项目的是(　　)。

　　A.存货减少100万元

　　B.应收账款增加2340万元

　　C.应收票据减少234万元

　　D.以固定资产对外投资时，固定资产处置损失50万元

　　参考答案：B

　　解析：经营性应收项目的增加属于调减项目，因此选项B正确。

　　5、下列各项关于甲公司20X9年度现金流量表列报的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为2574万元

　　B.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为2223万元

　　C.投资活动现金流入120万元

　　D.未发生投资活动现金流出

　　参考答案：A

　　解析：销售商品、提供劳务收到的现金=(4000+4000×17%)+(2340-4680)+(585—351)—100=2474(万元)购买商品、接受劳务支付的现金=2500+408+(2400-2500)+(1755—2340)=2223(万元)投资活动现金流入=100+20=120(万元)昌盛公司20X5年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20X6年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。20X6年2月2日该专利技术达到预定可使用状态。该专利技术用于产品生产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为10年。20X8年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正大公司实现销售收入500万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。20×9年7月1日。根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占、有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，出售收入适用的营业税税率为3%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第6~8题。

　　6、下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产

　　B.初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整

　　C.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时需要确认或转回递延所得税资产

　　D.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产

　　参考答案：C

　　解析：对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，但是在确认时既不

　　影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。由于在后续期间税法

　　与会计的摊销年限不同，因此形成的会计摊销额与税法摊销额的差异，需要确认或转回递延所得税资产。

　　7、20×6年末因无形资产确认递延所得税资产的金额为(　　)。

　　A.6.88万元

　　B.40.94万元

　　C.34.06万元

　　D.7.5万元

　　参考答案：A

　　解析：20×6年末无形资产账面价值=300—300/5×11/12=245(万元)。计税基础=(300一300/10×11/12)×150%=408.75(万元

　　)，可抵扣暂时性差异=408.75—245=163.75(万元)，其中，136.25[(300—300/10×11/12)×50%]万元不确认递延所得税，因

　　此应确认递延所得税资产=(163.75—136.25)×25%=6.88(万元)。

　　8、下列关于昌盛公司无形资产的核算中，不正确的是(　　)。

　　A.无形资产初始确认时的入账价值为300万元

　　B.20X6年无形资产应计提的累计摊销金额是55万元

　　C.20X8年对利润总额的影响金额为11.25万元

　　D.20X9年因处置无形资产对利润总额的影响金额为2万元

　　参考答案：D

　　解析：选项A，员工培训费支出不是为使无形资产达到预定可使用状态的必要支出，计算无形资产初始确认金额时不需要考虑培训支出的影响，所以无形资产的初始确认金额为300万元;选项B，20×6年应计提的累计摊销=300/5×11/12=55(万元);选项C，20×8年对利润总额的影响金额=500×15%-300/5—500×15%×5%=11.25(万元);选项D，处置无形资产利得或损失计入营业外收支，不影响利润总额。20×9年7月1日处置时，无形资产的累计摊销=55+300×2.5/5=205(万元)，处置无形资产的会计处理为：

　　借：银行存款100

　　累计摊销205

　　贷：无形资产300

　　应交税费——应交营业税3

　　营业外收入2

　　9、甲公司2011年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2009年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2009年应计提折旧100万元，2010年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是(　　)。

　　A.甲公司2010年年末资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减的金额为300万元

　　B.甲公司2010年年末资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为270万元

　　C.甲公司2010年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为200万元

　　D.甲公司2010年度利润表“管理费用”项目。“本期金额”应调增的金额为300万元

　　参考答案：D

　　解析：甲公司2010年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2010年的折旧额200万元，不包括2009年的金额100万元。

　　甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)接受控股股东的现金捐赠350万元;

　　(2)外币报表折算差额本年增加70万元;

　　(3)因自然灾害发生固定资产净损失1000万元;

　　(4)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

　　(5)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

　　(6)因处置联营企业股权相应结转原记入“资本公积”贷方的金额50万元：

　　(7)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第10~11题。

　　10、上述交易或事项对甲公司2010年12月31日资本公积的影响是(　　)。

　　A.350万元

　　B.400万元

　　C.300万元

　　D.385万元

　　参考答案：C

　　解析：上述交易或事项对甲公司2010年度资本公积的影响金额=350—50=300(万元)。

　　注：如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。

　　11、上述交易或事项对甲公司2010年12月31日所有者权益总额的影响是(　　)。

　　A.5万元

　　B.-995万元

　　C.-435万元

　　D.-1065万元

　　参考答案：B

　　解析：上述交易或事项对甲公司2010年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1000-560+60+85=-995(万元)