2018年注册会计师会计基础练习及答案（19）_第3页

　　二、多项选择题

　　1.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。

　　A、一般纳税人2010年购进设备支付的增值税

　　B、收购未税矿产品代扣代缴的资源税

　　C、进口商品支付的关税

　　D、小规模纳税企业购进材料支付的增值税

　　E、签订购销合同缴纳的印花税

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 一般纳税人2010年购进的设备如果是生产经营用动产，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项A不准确，不符合题意;收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B符合题意;进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C符合题意;小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D符合题意;签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E不符合题意。

　　2.A公司于2×11年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1 060 万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日;另支付发行费用为3.43万元，实际收到发行价款1 056.57万元存入银行。A公司12月31日、3月31日计息并摊销，已知(P/A，3%，3)=2.8314，(P/F，3%，3)=0.915。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、下列有关A公司债券的核算说法中，正确的有( )。

　　A、A公司债券实际利率为3%

　　B、债券的入账价值为1 056.57万元

　　C、债券的入账价值为1 000万元

　　D、2×11年12月31日分摊的利息调整金额为13.73万元

　　E、2×11年12月31日的实际利息为23.77万元

　　<2> 、关于A公司发行债券的入账处理中，正确的有( )。

　　A、按债券面值计入应付债券--面值

　　B、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--利息调整

　　C、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--溢折价摊销

　　D、按实际利率计算的利息计入应付利息

　　E、按直线法摊销溢折价

　　<1>、

　　【正确答案】 ABDE

　　【答案解析】 A公司债券实际利率r：

　　1 056.57=50×(P/A，3%，3)+1000×(P/F，3%，3)，由此计算得出r=3%

　　发行日的会计分录

　　借：银行存款　1 056.57

　　贷：应付债券-面值　1 000

　　-利息调整　56.57

　　所以应付债券入账价值为1 056.57万元。

　　2×11年12月31日

　　实际利息费用=1 056.57×3%×9/12=23.77(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=37.5-23.77=13.73(万元)

　　借：财务费用 23.77

　　应付债券-利息调整 13.73

　　贷：应付利息 37.5

　　<2>、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。

　　3.下列有关金融负债的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债

　　B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始计量时发生的相关交易费用应当计入其账面价值

　　C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量

　　D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益

　　E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】选项A，应剔除财务担保合同、套期工具等特殊情况;选项B，交易费用应计入投资收益;选项E，以摊余成本或成本进行后续计量的金融负债，比如应付债券、长期借款等其终止确认时，产生的利得和损失是计入当期损益的。

　　4.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有(　)。

　　A.为职工支付的补充养老保险

　　B.因解除职工劳动合同支付的补偿款

　　C.为职工进行健康检查而支付的体检费

　　D.因向管理人员提供住房而支付的租金

　　E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』本题实际上考察的是那些是属于职工薪酬的。职工薪酬的内容包括：

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。选项A属于(3);选项B属于(7);选项C属于(2);选项D属于(6);选项E属于(5)。

　　5.20×9年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券50 000 000元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。20×9年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897)]

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、下列各项关于可转换公司债券的说法，正确的有( )。

　　A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

　　B、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

　　C、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

　　D、发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

　　E、按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额

　　<2> 、关于甲公司发行可转换公司债券的会计处理，正确的有( )。

　　A、应付债券的入账价值为44 164 100元

　　B、权益成份的公允价值为5 835 900元

　　C、假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，增加的普通股股数为500万股

　　D、假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积—股本溢价”为47 037 267.21元

　　E、假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积—股本溢价”为52 037 267.21元

　　<1>、

　　【正确答案】 ABDE

　　【答案解析】 选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　<2>、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 可转债负债成份的公允价值=50 000 000×6%×(P/A，9%，5)+50 000 000×(P/F，9%，5)

　　=44 164 100(元)

　　权益成份的公允价值=50 000 000-44 164 100=5 835 900(元)

　　转股时增加的股本=50 000000/10=5 000 000(元)

　　公司增加的“资本公积—股本溢价”

　　=应付债券的摊余成本+权益成份的公允价值-转股时增加的股本

　　=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+(50 000 000-44 164 100)-5 000 000

　　=47 037267.21(元)

　　6.应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有(　)。

　　A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

　　B、以分期付款方式购入无形资产发生的应付款

　　C、具有融资性质的延期付款购买资产

　　D、应付融资租入固定资产的租赁费

　　E、应付经营租入固定资产的租赁费

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是长期应付款。选项E，不通过”长期应付款“这个科目核算。

　　7.下列关于关联方关系的表述中，正确的有(　)。

　　A、某一企业与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，不构成企业的关联方

　　B、某一企业与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方

　　C、某一企业与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方

　　D、某一企业与仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方

　　E、某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间构成关联方关系

　　【正确答案】 ABCDE

　　8.企业报告分部确定后，应当披露的信息包括(　)。

　　A、确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型

　　B、企业对主要客户的依赖程度

　　C、每一报告分部的利润(亏损)总额相关信息

　　D、每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入

　　E、每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息

　　【正确答案】 ABCDE

　　9.甲公司2010年1月1日购入面值为500万元三年期的债券，票面利率为6%，每年年末付息，实际利率为8%。支付价款470.23万元，另支付交易费用4万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2010年末此债券的公允价值为350万元，甲公司预计其公允价值会持续下跌。2011年该债券年末公允价值回升至400万元，则2011年甲公司因持有该债券的描述中正确的有(　)。

　　A.2011年年末该债券通过“资本公积”转回减值金额52万元

　　B.2011年年末该债券通过“资产减值损失”转回减值金额52万元

　　C.本期应确认的损益影响金额为80万元

　　D.本期应确认的投资收益金额为28万元

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A、B，可供出售债务工具的减值金额是应该通过损益转回的。甲公司2011年可供出售金融资产确认的投资收益=350×8%=28(万元);甲公司2011末可供出售金融资产恢复减值前的账面价值=350+(28-30)=348(万元)，所以甲公司2011末可供出售金融资产应恢复的减值的价值=400-348=52(万元)，则2011年甲公司因持有此债券影响损益的金额=28+52=80(万元)。相关分录如下：

　　2010年1月1日购入：

　　借：可供出售金融资产474.23

　　贷：银行存款474.23

　　2010年末确认利息收入和减值：

　　借：应收利息 30

　　可供出售金融资产 7.94

　　贷：投资收益 37.94

　　借：资产减值损失 132.17

　　贷：可供出售金融资产 132.17

　　2011年末确认利息收入和转回减值：

　　借：应收利息 30

　　贷：投资收益 28

　　可供出售金融资产 2

　　借：可供出售金融资产 52

　　贷：资产减值损失 52

　　10.下列资产的减值损失可以转回的有(　)。

　　A.在建工程

　　B.贷款

　　C.交易性金融资产

　　D.可供出售权益工具

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】在建工程的减值准备不可以转回;交易性金融资产以公允价值进行后续计量且其公允价值变动计入当期损益，不计提减值。