2018年注册会计师考试《会计》试题及答案（4）_第2页

　　8.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算,占B公司有表决权资本的30%。A公司所得税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：

　　(1)2011年1月1日A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2 100万元。

　　(2)自2011年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2011年发生净亏损1 000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。

　　(3)2011年12月31日，此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1 400万元,同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、(1)2011年末应计提长期股权投资减值准备()。

　　A、450万元

　　B、140万元

　　C、410万元

　　D、400万元

　　<2> 、(2)2011年末因长期股权投资确认的递延所得税收益()。

　　A、0

　　B、35万元

　　C、102.5万元

　　D、177.5万元

　　<1>、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2011年12月31日，该项长期股权投资的可收回金额为1 390万元，应计提长期股权投资减值准备=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(万元)

　　<2>、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 递延所得税收益=410×25%=102.5(万元)

　　9.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为25%，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司其他有关资料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份，作为长期股权投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元和10万元的相关税费。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元。

　　2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元，存入银行。

　　2009年度，乙公司实现净利润600万元。

　　(2)2010年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资，2010年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3 800万元(假设公允价值与账面价值相同)。

　　(3)乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2010年年末的预计可收回金额为850万元。

　　(4)2011年8月甲公司以900万元出售对乙公司的投资。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、2010年末长期股权投资的账面价值是(　)。

　　A、940万元

　　B、880万元

　　C、1 320万元

　　D、850万元

　　<2> 、企业处置长期股权投资时应确认的投资收益是(　)。

　　A、70万元

　　B、110万元

　　C、50万元

　　D、-60万元

　　<1>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 取得长期股权投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司　300

　　应收股利　3

　　贷：银行存款　303

　　追加投资的分录：

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)1 060

　　贷：长期股权投资——乙公司　300

　　银行存款　400

　　营业外收入　360

　　追加投资由成本法改为权益法，进行追溯调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　60

　　——乙公司(其他权益变动)20

　　贷：资本公积-其他资本公积　20

　　盈余公积　6

　　利润分配-未分配利润　54

　　2010年被投资单位盈利时：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　180

　　贷：投资收益　180

　　则此时长期股权投资的账面价值=1 060+80+180=1 320(万元)

　　因为其预计可收回金额为850万元，所以应计提长期股权投资减值准备，会计分录为：

　　借：资产减值损失　470

　　贷：长期股权投资减值准备　470(1 320-850)

　　2010年末长期股权投资的账面价值为850万元。

　　<2>、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 处置长期股权投资时：

　　借：银行存款　900

　　长期股权投资减值准备　470

　　资本公积——其他资本公积　20

　　贷：长期股权投资——乙公司(成本)　1 060

　　——乙公司(损益调整)　240

　　——乙公司(其他权益变动)　20

　　投资收益

　　10.甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线A、B。2009年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。A、B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。

　　甲公司总部资产为一栋办公楼，其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至A、B两个资产组，且应以各资产组的原账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2009年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。

　　在对资产组(包括分配的总部资产)的减值测试中，计算确定的资产组A、B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。

　　此外，甲公司2008年12月末以1 100万元的价格购买东大公司持有的正保公司80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。甲公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。正保公司的所有资产被认定为一个资产组D。至2009年12月31日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 300万元，正保公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1 250万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至3题。

　　<1> 、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )。

　　A、425万元

　　B、375万元

　　C、297.5万元

　　D、300万元

　　<2> 、总部资产应分担的减值损失的金额为( )。

　　A、100万元

　　B、80万元

　　C、20万元

　　D、120万元

　　<3> 、A生产线应确认的资产减值损失金额为( )。

　　A、100万元

　　B、80万元

　　C、20万元

　　D、120万元

　　<1>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 合并财务报表中确认的商誉=1 100-1 000×80%=300(万元);总商誉=300/80%=375(万元);甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1 300=1 675(万元)，可收回金额为1 250万元，总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为300万元。

　　<2>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 总部资产应分担的减值损失=100×100/500+300×300/900=120(万元)

　　<3>、

　　【正确答案】 B