2017年注册会计师考试《会计》考前冲刺试题（2）

　　1.根据证券法律制度的规定，下列选项中，属于知悉证券交易内幕信息的知情人员的有()。

　　A.发行人的董事、监事、高级管理人员

　　B.持有上市公司3%股份的股东的董事、监事、高级管理人员

　　C.上市公司的实际控制人的董事、监事、高级管理人员

　　D.发行人控股的公司的董事、监事、高级管理人员

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B应当是“持有公司百分之五以上股份的股东及其董事、监事、高级管理人员”。

　　2.甲公司被申请破产，法院受理了破产申请后，以下行为符合法律规定的有()。

　　A.乙公司向甲公司购买一批货物，货已交但款未付，管理人要求乙公司支付货款

　　B.丙公司借用甲公司一台货车，管理人要求丙公司交还该货车

　　C.丁银行直接从甲公司账上扣划到期贷款30万元

　　D.戊公司与甲公司协商，以甲公司的一台设备充抵甲公司所欠戊公司的加工费

　　【答案】AB

　　【解析】A选项中乙公司属于债务人的债务人，应当向管理人清偿债务;B选项中丙公司属于债务人的财产持有人，应当向管理人交付财产;C选项中丁银行和D选项中戊公司的行为属于对个别债权人的债务清偿，不符合法律规定。

　　3.根据人民币银行结算账户管理的有关规定，下列几类账户中，开立时须经人民银行当地分支行核准的有()。

　　A.基本存款账户

　　B.一般存款账户

　　C.QFII专用存款账户

　　D.临时存款账户(非注册验资和增资验资开立)

　　【答案】ACD

　　【解析】中国人民银行对于基本存款账户、临时存款账户(因注册验资和增资验资而开立的除外)、预算单位专用存款账户和QFII专用存款账户实行核准制度。

　　4.甲对乙享有50000元债权，已到清偿期限，但乙一直宣称无能力清偿欠款。甲调查发现，乙对丁享有3个月后到期的7000元债权，戊因欠乙8000元;另外，乙在半年前发生交通事故，因事故中的人身伤害对丙享有10000元债权，因事故中的财产损失对丙享有5000元债权。乙无其他可供执行的财产，乙对其享有的债权都怠于行使。根据《合同法》的规定，下列各项中，甲不可以代位行使的债权()。

　　A.乙对丁的7000元债权

　　B.乙对戊的8000元债权

　　C.乙对丙的10000债权

　　D.乙对丙的5000元债权

　　【答案】ABC

　　【解析】根据规定，代位权行使条件中：债务人的债权不是专属于债务人自身的债权。专属于债务人自身的债权包括人身伤害赔偿请求权等权利，因此乙对丙的10000元债权甲不能行使代位权;代位权行使的债权必须是已经到期的债权，这里丁欠乙的债权未到期，不能行使代位权;债务人对第三人享有合法债权才可以代位行使，因此戊欠乙的债务甲不能行使代位权。

　　5.A公司向B公司借款，双方签订了《借款合同》。根据合同法律制度的规定，下列行为中，将导致《借款合同》被认定无效的有()。

　　A.《借款合同》被认定为违反法律强制性规定

　　B.《借款合同》涉及资金是B公司向C企业借贷而来用于牟利，且A公司事先知情

　　C.A公司将所借款项用于洗钱活动，B公司事先应当知情但未知道

　　D.《借款合同》涉及资金是B公司从银行获得消费贷资金，A公司事先知情

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业间借贷合同、企业内部集资合同原则上认定有效，但存在下列情形除外：(1)存在《合同法》第52条规定的无效情形;(2)套取金融机构信贷资金又高利转贷给借款人，且借款人事先知道或者应当知道的，因此选项D当选;(3)以向其他企业借贷或者向本单位职工集资取得的资金又转贷给借款人牟利，且借款人事先知道或者应当知道的，因此选项B当选;(4)出借人事先知道或者应当知道借款人借款用于违法犯罪活动仍然提供借款的，因此选项C当选;(5)违背社会公序良俗的;(6)其他违反法律、行政法规效力性强制性规定的，因此选项A应选。

　　6.根据有关规定，对股东因下列理由提起解散公司的诉讼，法院依法不予受理的有()。

　　A.股东利润分配请求权受到损害

　　B.公司持续2年以上无法召开股东会或者股东大会，经营管理发生严重困难

　　C.公司财产不足以偿还全部债务

　　D.公司被工商行政管理机关吊销《企业法人营业执照》后，未依法成立清算组进行清算

　　【答案】ACD

　　【解析】股东以知情权、利润分配请求权等权 益受到损害，或者公司亏损、财产不足以偿还全部债务，以及公司被吊销企业法人营业执照未进行清算等为由，提起解散公司诉讼的，人民法院不予受理。

　　7.除其他法定情况，下列选项中，属于《证券发行与承销管理办法》规定的首次公开发行股票时禁止配售的对象有()。

　　A.发行人及其股东、实际控制人

　　B.主承销商的董事张某所管理的某只公募股票投资基金

　　C.承销商的控股股东

　　D.主承销商持股比例5%以上自然人股东的配偶

　　【答案】ACD

　　【解析】根据规定，禁止配售对象管理的公募基金不受禁止配售规定的限制，但应符合中国证监会的有关规定。8.下列各项中，属于法律关系的客体的有()。

　　A.运输行为

　　B.公民人格

　　C.科学著作

　　D.机器设备

　　【答案】ABCD

　　【解析】经济法律关系的客体包括：行为(运输行为)、物(机器设备)、人格利益(公民人格)和智力成果(科学著作)。

　　9.以下属于代理权滥用的情形有()。

　　A.代理他人与自己进行民事活动

　　B.超越代理权的代理

　　C.代理双方当事人进行同一民事行为

　　D.理人与第三人恶意串通，损害被代理人的利益

　　【答案】ACD

　　【解析】常见的代理权滥用有：一是代理他人与自己进行民事活动;二是代理双方当事人进行同一民事行为;三是代理人与第三人恶意串通，损害被代理人的利益。代理权滥用是有代理权而非法使用，选项B属于无权代理。

　　10.张某购得一套住房，但与李某签订书面协议，约定将该房屋登记在李某名下，但实际所有人为张某。后李某持房产证，擅自将该房屋以市场价卖给不知情的丁某，双方已经办理了房屋产权过户登记手续，但丁某尚未付清全部价款;张某得知后，向丁某主张返还房屋，此时，丁某方得知该房并非李某所有。根据物权法律制度的规定，下列表述不正确的有()。

　　A.丁某不能善意取得该房屋所有权，因为丁某已知晓该房屋并非李某所有，不构成善意

　　B.丁某不能善意取得该房屋所有权，因为丁某尚未付清全部价款

　　C.丁某不能善意取得该房屋所有权，因为善意取得只适用于动产，不适用于不动产

　　D.张某有权主张丁某返还房屋，因为张某为该房屋的实际所有权人

　　【答案】ABCD

　　【解析】所有权善意取得的构成要件为：(1)依法律行为转让所有权;(2)转让人无处分权;(3)受让人为善意的，判断时点以受让时为准(选项A);(4)以合理的价格转让，但并不要求已经实际支付(选项B);(5)应当登记的已经登记，不需要登记的已经交付。综上，丁某已经基于善意取得制度取得了房屋的所有权，张某丧失了所有权，无权要求丁某返还房屋(选项D)。善意取得制度对于动产与不动产均可适用(选项C)，而且，限制物权也适用善意取得制度。

　　11.甲、乙、丙、丁四位律师共同出资设立合伙制的律师事务所，在执业过程中，甲因重大过失给事务所造成债务17万元，乙、丙2人因轻微过失给事务所造成债务20万元，则以上债务的责任承担符合法律规定的是()。

　　A.甲造成的债务甲个人承担无限责任，乙、丙、丁不承担责任

　　B.甲造成的债务甲个人承担无限责任，乙、丙、丁以其在合伙企业中的财产份额为限承担有限责任

　　C.乙、丙2人造成的债务由全体合伙人承担有限责任

　　D.乙、丙2人造成的债务由此2人承担全部责任

　　【答案】B

　　【解析】特殊的普通合伙企业中一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任，因此选项A错误、选项B正确;合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任，因此选项C、选项D错误。

　　12.甲股份有限公司准备非公开发行优先股，发行前的普通股股份总数是5000万股，净资产额是8000万元，优先股的票面股息率是10%，股息可累积到下一会计年度，章程规定公司连续3个会计年度不支付股息，优先股股东才有权出席股东大会。关于本案，下列说法正确的是()。

　　A.公司拟发行的优先股股份数不得超过4000万股

　　B.公司筹资金额不得超过5000万股

　　C.若发生表决权恢复的事项，优先股股东的表决权恢复直至公司全额支付所欠股息

　　D.章程规定“公司连续3个会计年度不支付股息的情况下，优先股表决权才恢复”符合法律规定

　　【答案】C

　　【解析】公司已发行的优先股不得超过公司普通股股份总数的50%，且筹资金额不得超过发行前净资产的50%，选项AB错误;公司累计3个会计年度或连续2个会计年度未按约定支付优先股股息的，优先股股东有权出席股东大会，每股优先股股份享有公司章程规定的表决权。对于股息可累积到下一会计年度的优先股，表决权恢复直至公司全额支付所欠股息，选项C正确，选项D错误。

　　13.王某听说新《公司法》允许设立一人公司，便向律师咨询，打算自己成立一人公司，律师的建议中错误的是()。

　　A.王某的一人公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明

　　B.王某只能成立一个一人公司，且不可以再投资其他的公司

　　C.王某的一人公司不设立股东会

　　D.王某如果不能证明公司财产独立于股东自己的财产时，应当对公司债务承担连带责任

　　【答案】B

　　【解析】一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司，但不限制投资其他的公司。

　　14.甲股份有限公司于2015年7月21日在上海证券交易所挂牌上市。2015年12月20日，公司发布公告说明的下列事项中，符合公司法律制度规定的是()。

　　A.公司董事在首次公开发行股份前持有的本公司股份自2015年12月21日起可以转让，但每年不得超过其所持股份总数的25%

　　B.公司发起人在公司成立时持有的本公司股份自2015年12月21日起可以对外转让

　　C.股东大会通过决议，同意公司视股价情况收购本公司已发行股份的3%用于未来1年内奖励本公司职工

　　D.股东大会通过决议，同意接受债务人乙以其持有的本公司股份作为担保其债务履行的质押权标的

　　【答案】C

　　【解析】公司董事、监事、高级管理人员在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%，所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让，选项A的表述错误;公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起1年内不得转让，选项B的表述错误;公司不得接受本公司的股票作为质押权的标的，选项D表述错误;公司为了将股份奖励给本公司职工，可以收购本公司股份，但收购比例不得超过本公司已发行股份总额的5%，选项C表述正确。

　　15.下列法律规范中，属于任意性规范的是()。

　　A.公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任

　　B.当事人订立买卖合同可以采取书面形式、口头形式或其他形式

　　C.公司应当依法设置会计账簿

　　D.票据的出票日期应当使用中文大写

　　【答案】B

　　【解析】任意性规范是指在法定范围内允许行为人自行确定其权利义务具体内容的法律规范。“可以”表明赋予当事人自主权，故属于任意性规范。

　　16.下列关于诉讼时效中断的相关说法中，不正确的是()。

　　A.诉讼时效中断的法律效力为诉讼时效的重新起算，诉讼时效的中断可以数次进行，只是不能超过20年最长诉讼时效的限制

　　B.对于连带债权人、连带债务人中的一人发生诉讼时效中断的效力的事由，对其他连带债权人、连带债务人不发生诉讼时效中断的效力

　　C.债权转让的，应当认定诉讼时效从债权转让通知到达债务人之日起中断

　　D.债务承担情形下，构成原债务人对债务承认的，应当认定诉讼时效从债务承担意思表示到达债权人之日起中断

　　【答案】B

　　【解析】对于连带债权人、连带债务人中的一人发生诉讼时效中断的效力的事由，对其他连带债权人、连带债务人也发生诉讼时效中断的效力。

　　17.下列情形中，属于有效的民事行为的是()。

　　A.限制行为能力人甲临终立下遗嘱：“我死后，我的全部财产归大姐。”

　　B.甲、乙双方约定，若乙将与甲有宿怨的丙殴伤，甲愿付乙酬金5000元

　　C.甲因妻子病重，急需医药费，遂向乙筹款。乙提出，可按市场价买下甲的祖传清代青花瓷瓶，甲应允

　　D.甲要求乙为其债务提供担保，乙拒绝。甲向乙出示了自己掌握的乙虚开增值税发票的证据，并以检举相要挟。乙被迫为甲出具了担保函

　　【答案】C

　　【解析】根据规定，限制民事行为能力人依法不能独立实施的民事行为无效，因此选项A为无效民事法律行为;选项B属于违反法律或者社会公共利益的民事行为，应为无效民事法律行为;选项C并非乘人之危所为的民事行为，是“按照市场价”购买，没有严重损害处于危难境地的当事人甲的利益，因此是有效民事法律行为;选项D属于受人胁迫所为的单方民事行为，为无效民事法律行为。

　　18.甲公司与乙公司签订了所有权保留买卖合同，约定甲公司作为卖方向乙公司交付一套机器设备，乙公司支付完全部价款之前，甲公司保留该套设备的所有权，后人民法院受理了甲公司的破产案件，管理人决定继续履行与乙公司的合同，经查，乙公司已经将该套设备转让给丙公司，丙公司不知情并支付了设备价款，现已取得该设备用于生产，关于该情况，下列说法正确的是()。

　　A.如果乙公司未依约支付价款或履行完毕其他义务，管理人有权取回在丙公司处的设备

　　B.由于丙公司善意取得该设备，因此乙公司不履行义务的情况下管理人也无权取回该设备

　　C.由于设备已经被乙公司转让，因此管理人只能解除合同，不能继续履行

　　D.由于订有所有权保留条款，因此丙公司无法取得该设备所有权

　　【答案】B

　　【解析】根据规定，出卖人破产，其管理人决定继续履行所有权保留买卖合同的，买受人应当按照原买卖合同的约定支付价款或者履行其他义务。买受人未依约支付价款或者履行完毕其他义务，或者将标的物出卖、出质或者作出其他不当处分，给出卖人造成损害，出卖人管理人依法主张取回标的物的，人民法院应予支持。但是，买受人已经支付标的物总价款75%以上或者第三人善意取得标的物所有权或者其他物权的除外。因上述原因未能取回标的物，出卖人管理人依法主张买受人继续支付价款、履行完毕其他义务，以及承担相应赔偿责任的，人民法院应予支持。本题中，由于丙公司已经善意取得该机器设备，因此，此时管理人不能取回该设备，只能要求乙公司继续履行合同的付款义务。

　　19.债务人企业进入破产和解程序，债权人行使破产抵销权的，应在一定期限之前向管理人提出，根据企业破产法律制度的规定，该期限为()。

　　A.宣告和解之日之前

　　B.和解协议草案提交债权人会议表决之前

　　C.管理人接管债务人企业之后，进入和解程序之前

　　D.破产受理之日起3个月内

　　【答案】B

　　【解析】根据规定，债权人应当在破产财产最终分配确定之前向管理人主张破产抵销。所谓“破产财产最后分配确定前”，在重整与和解程序中，是指和解协议草案、重整计划草案提交债权人会议表决之前。

　　20.无权代理人A以甲公司的名义签发一张支票，收款人乙公司明知A没有代理权而取得票据。后乙公司将票据背书给善意的丙公司。对此下列表述不正确的是()。

　　A.代理行为无效，乙公司不能取得票据权利

　　B.代理行为有效，乙公司可以取得票据权利

　　C.甲公司不承担票据责任，A承担作为出票人的票据责任

　　D.乙公司承担背书人的票据责任

　　【答案】B

　　【解析】收款人乙是知情人，因此不构成表见代理，本人甲公司不承担票据责任。对于善意的丙公司因为善意取得而享有票据权利，无权代 理人A、真实签章的背书人乙要对丙承担票据责任。

　　境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。

　　A.境外经营所在地货币管制状况

　　B.与母公司交易占其交易总量的比重

　　C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　　D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　　E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　　【答案】ABCDE

　　【解析】上述选项均正确。

　　【单选题】：

　　担保余值，就承租人而言，是指( )。

　　A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

　　C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

　　D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

　　【答案】A

　　【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　【单选题】：

　　某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为60万元，与承租人有关的A公司担保余值为30万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为( )万元。

　　A.890

　　B.960

　　C.940

　　D.800

　　【答案】A

　　【解析】最低租赁付款额=100×8+60+30=890(万元)。

　　【单选题】：

　　乙公司2013年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2013年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )万元。

　　A.51

　　B.55

　　C.58

　　D.67

　　【答案】C

　　【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58(万元);或有租金与履约成本不能计算在内。

　　【单选题】：

　　甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。

　　A.0

　　B.24

　　C.32

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元)。

　　【单选题】：

　　承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。

　　A.银行同期贷款利率

　　B.租赁合同中规定的利率

　　C.出租人出租资产的无风险利率

　　D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　【答案】D

　　【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　【单选题】：

　　承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。

　　A.6

　　B.8

　　C.2

　　D.7

　　【答案】B

　　【单选题】：

　　2013年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以2500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4000万元，己计提折旧1600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为2600万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金180万元。甲公司上述业务影响2013年的利润总额为( )万元。

　　A.-180

　　B.100

　　C.-80

　　D.-280

　　【答案】C

　　【解析】售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2500-(4000-1600)=100(万元)， 上述业务影响2013年的利润总额=100-180=-80(万元)。

　　【多选题】：

　　关于初始直接费用，下列说法中正确的有( )。

　　A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

　　B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

　　C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

　　【答案】ACD

　　【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值;出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

　　【多选题】：

　　下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有( )。

　　A.融资租入固定资产占资产总额的比例

　　B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

　　C.租赁合同规定的利率

　　D.融资租入固定资产的预计净残值

　　E.融资租入固定资产的预计使用年限

　　【答案】BC

　　【解析】初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。

　　【多选题】：

　　20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金;前3个月免交租金;如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.或有租金在实际发生时计入当期损益

　　B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

　　C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

　　D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧

　　E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

　　【答案】ABE

　　【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目;发生的初始直接费用记入“管理费用”科目;对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧;存在免租期的，免租期应确认租金费用。

　　简答题

　　甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

　　(1)A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

　　(2)B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。

　　(3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

　　(4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截至2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。

　　(5)甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为3000元。

　　(6)甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

事项序号	是否存在违反职业道德守则的情况（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　简答题结构：

　　资料区：(1)-(6)

　　要求：是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

　　答案区：(1)-(6)

　　(1)A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

　　【答案】否。A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。

　　【依据】2014年《审计》教材P488(22.2间接经济利益)、P493(22.3在审计客户开立存款或交易账户)。

　　(2)B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。

　　【答案】是。作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。

　　【依据】2014年《审计》教材P498(22.4关键审计合伙人)、P498(22.4冷却期)。

　　(3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

　　【答案】否。乙保险公司是甲银行的关联实体(即“姐妹实体”)，但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。

　　(4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截止2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。

　　【答案】是。为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

　　(5)甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。截止2012年12月31日，这些股票市值为3000元。

　　【答案】否。虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。

　　教材P488(22.2审计项目组成员不得在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益，但此处审计项目组成员不是在审计客户而是在审计客户的不重要的投资实体中拥有不重大的经济利益)。

　　(6)甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。

　　【答案】是。重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计单位财务报表影响重大，因此，XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。