2017年注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案（12）

　　【单选题】： 2013年1月1日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2013年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。

　　A.1095.444

　　B.1043.28

　　C.0

　　D.1000

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资账面价值=1043.28×(1+5%)=1095.444(万元)，计税基础与账面价值相等。

　　计税基础为零的负债

　　【单选题】： 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。

　　A.赊购商品

　　B.从银行取得的短期借款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

　　【答案】C

　　【解析】选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等;选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0;选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

　　【单选题】： A公司于2012年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2012年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170(万元)

　　计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)

　　【单选题】： 甲公司适用的所得税税率为25%，2012年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2013年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分.准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2013年12月31日下列会计处理中正确的是( )。

　　A.转回递延所得税资产10万元

　　B.增加递延所得税资产22.5万元

　　C.转回递延所得税资产2.5万元

　　D.增加递延所得税资产25万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2013年按税法固定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2012年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)，选项C正确。

　　递延所得税费用

　　【单选题】： 甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

　　(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

　　(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除;

　　(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

　　(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)

　　(1)下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。

　　A.预计负债产生应纳税暂时性差异

　　B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异

　　C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异

　　D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异

　　(2)甲公司20×8年度递延所得税费用是( )万元。

　　A.-35

　　B.-20

　　C.15

　　D.30

　　(1)【答案】D

　　【解析】事项(1)产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元(对应科目所得税费用);事项(2)不产生暂时性差异，不确认递延所得税;事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目资本公积);事项(4)产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140×25%=35(万元)(对应科目所得税费用)。

　　(2)【答案】B

　　【解析】甲公司20×8年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20(万元)

　　境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。

　　A.境外经营所在地货币管制状况

　　B.与母公司交易占其交易总量的比重

　　C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　　D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　　E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　　【答案】ABCDE

　　【解析】上述选项均正确。

　　【单选题】：

　　担保余值，就承租人而言，是指( )。

　　A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

　　C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

　　D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

　　【答案】A

　　【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　【单选题】：

　　某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为60万元，与承租人有关的A公司担保余值为30万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为( )万元。

　　A.890

　　B.960

　　C.940

　　D.800

　　【答案】A

　　【解析】最低租赁付款额=100×8+60+30=890(万元)。

　　【单选题】：

　　乙公司2013年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2013年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )万元。

　　A.51

　　B.55

　　C.58

　　D.67

　　【答案】C

　　【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58(万元);或有租金与履约成本不能计算在内。

　　【单选题】：

　　甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。

　　A.0

　　B.24

　　C.32

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元)。

　　【单选题】：

　　承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。

　　A.银行同期贷款利率

　　B.租赁合同中规定的利率

　　C.出租人出租资产的无风险利率

　　D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　【答案】D

　　【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　【单选题】：

　　承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。

　　A.6

　　B.8

　　C.2

　　D.7

　　【答案】B

　　【单选题】：

　　2013年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以2500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4000万元，己计提折旧1600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为2600万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金180万元。甲公司上述业务影响2013年的利润总额为( )万元。

　　A.-180

　　B.100

　　C.-80

　　D.-280

　　【答案】C

　　【解析】售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2500-(4000-1600)=100(万元)， 上述业务影响2013年的利润总额=100-180=-80(万元)。