2017年注册会计师考试《会计》考前检测练习6_第4页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.【D】选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本;选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用;选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　2. 【C】：原材料入账价值=800+10×(1-7%)+2=811.3(万元)。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　3.【A】存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本,对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款,非常原因造成的损失计入到营业外支出。对“存货的初始计量”知识点考核

　　4. 【：C【答案解析】：注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本=58.5×90%=52.65(万元)。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　5.【C】：为销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330(万元)，成本=6×56=336(万元)，所以，期末该部分账面价值为330万元;无销售合同部分乙产品的可变现净值=2×60-2×1=118(万元)，成本=2×56=112(万元)，该部分账面价值为112万元;2007年12月31日乙产品的账面价值=330+112=442(万元)。【针对“发出存货的计量”知识点考核】

　　6. 【正确答案】：A】：2007年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】

　　7. 【D】：月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】

　　8. 【A】：2006年有合同部分的可变现净值为390-40=350(万元)，成本=600×70%=420(万元)，减值70万元;无合同部分的可变现净值为200-30=170(万元)，成本180万元，减值10万元。2007年剩余产品的可变现净值为170-25=145(万元)，成本180×80%=144(万元)，未减值，但应转回以前计提的跌价准备8万，所以相当于应计提的存货跌价准备为-8万元。【该题针对“存货跌价准备的计提和结转,可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1. 【正确答案】：ABDE【答案解析】：选项C，工程物资不作为企业的“存货”项目核算，在资产负债表作为“工程物资”单独反映。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　2. 【正确答案】：ABCE【答案解析】：相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：

　　借：存货对应的会计科目

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交营业税 【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　3. 【正确答案】：ABD【答案解析】：采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益(管理费用);一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项CE不符合题意。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　4. 【正确答案】：BCE【答案解析】：选项A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。选项D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用。 【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】

　　5. 【正确答案】：ABC【答案解析】：如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本。【该题针对“委托外单位加工的存货的核算”知识点进行考核】

　　6. 【ACD【答案解析】：选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。【该题针对“存货的处置”知识点进行考核】

　　7.【ACD：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。【该题针对“存货的处置”知识点考核】

　　8. 【正确答案】：ABCDE【答案解析】：按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

　　三、计算题

　　1. 【正确答案】：(1)A产品：

　　A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

　　由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

　　应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

　　(2)B产品：

　　B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

　　由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

　　(3)甲材料：

　　用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

　　B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

　　由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失—A产品 540

　　贷：存货跌价准备——A产品 540

　　借：存货跌价准备——B产品 40

　　贷：资产减值损失—B产品 40

　　【该题针对“存货跌价准备的计提,存货跌价准备的计提和结转”知识点进行考核】

　　2. 【正确答案】：(1)库存商品甲

　　可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

　　(2)库存商品乙

　　有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300 (万元)

　　因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失25

　　贷：存货跌价准备 25

　　(3)库存材料丙

　　可变现净值=110-5=105(万元)

　　材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

　　借：资产减值损失15

　　贷：存货跌价准备 15

　　(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

　　有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

　　无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

　　有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

　　借：资产减值损失 10 600

　　贷：存货跌价准备 10 600

　　【该题针对“存货跌价准备的计提,可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　3. 【正确答案】：B企业(受托)会计账务处理为：

　　应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

　　应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

　　代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

　　借：应收账款 　　　14 740

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

　　——应交消费税　　　　　　6 550

　　A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

　　(1) 发出原材料时

　　借：委托加工物资 51 950

　　贷：原材料 　　　　　51 950

　　(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　7 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

　　——应交消费税 　　　　　　6 550

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 14 740

　　(3)支付往返运杂费

　　借：委托加工物资 150

　　贷：银行存款 　　　150

　　(4)收回加工物资验收入库

　　借：原材料 59 100

　　贷：委托加工物资 59 100

　　(5)甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本 59 100

　　贷：原材料 　　59 100

　　(6)甲产品发生其他费用

　　借：生产成本 40 900

　　贷：应付职工薪酬 22 800

　　制造费用　　 18 100

　　(7)甲产品完工验收入库

　　借：库存商品 100 000

　　贷：生产成本 100 000

　　(8)销售甲产品

　　借：应收账款 234 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

　　贷：应交税费——应交消费税 　　20 000

　　注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

　　(9)A公司计算应交消费税

　　借：应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　13 450

　　【该题针对“委托外单位加工的存货的核算”知识点进行考核】

　　四、阅读理解

　　1. (1). 【正确答案】：C【答案解析】：A公司收回材料后直接对外销售，所以消费税应该计入产品的成本。该委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000(元)。

　　(2). 【正确答案】：D【答案解析】：因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税可以抵扣，不计入收回的委托加工物资成本中，乙材料加工完毕入库时的成本=500 000+50 000=550 000(元)。

　　(3). 【A】：A公司应支付的消费税=(393 000+57 000)/(1-10%)×10%=50 000(元)

　　2. (1). 【正确答案】：D【答案解析】：12月4日购入A材料后的单位成本=(30 000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);

　　12月10日结存材料的实际成本=(150+300—350)×160=16 000(元)。

　　(2). 【正确答案】：B【答案解析】：12月15日购入A材料后加权平均成本=(16 000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);

　　12月27日结存材料的实际成本=(100+500—300—100)×152=30 400(元);

　　2008年末A材料的可变现净值=200×210=42 000(元)。

　　2008年末A材料的账面价值=30 400(元)。

　　3. (1). 【正确答案】：ABCE【答案解析】：选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

　　(2). 【正确答案】：ABCD【答案解析】：(1)丁产品可变现净值=350-18=332(万元)

　　丁产品的账面余额为500万元

　　丁产品2008年应计提存货跌价准备=(500-332)-100=68(万元)

　　(2)乙材料用于生产丙产品。

　　丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元

　　丙产品有固定合同部分的成本=(1 000+300)×80%=1040(万元)

　　可见有合同部分的乙材料需计提跌价准备。

　　有合同部分乙材料的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616(万元)，

　　有合同部分乙材料的成本=1 000×80%=800(万元)

　　有合同部分乙材料应计提存货跌价准备=800-616=184(万元)

　　(3)丙产品无合同部分的可变现净值=1 100×20%-55×20%=209(万元)

　　丙产品无固定合同部分的成本=(1 000+300)×20%=260(万元)

　　可见无合同部分的乙材料也需计提跌价准备。

　　无合同部分乙材料的可变现净值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149(万元)

　　无合同部分乙材料的成本=1 000×20%=200(万元)

　　无合同部分乙材料应计提存货跌价准备=200-149=51(万元)

　　甲公司2008年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303(万元)