2017年注册会计师考试《会计》试题及答案13

　　单项选择题

　　1.(2015年考题)下列关于合营安排的表述中，正确的是(　)。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

　　B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

　　C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

　　D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

　　2.2015年7月1日，A公司与其母公司M公司签订合同，A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。

　　合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为12000万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元(含商誉)，其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元，M公司合并报表确认商誉900万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.该合并为同一控制下企业合并

　　B.A公司为合并方，2015年8月1日为合并日

　　C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元

　　D.确认固定资产的处置收益为200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』同一控制下企业合并，应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，即9000×90%+900=9000(万元);确认的长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额，应确认为所有者权益，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元)。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价)，支付评估、审计费用计入管理费用，不确认固定资产的处置收益。因此，选项D错误。

　　3.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　B.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

　　C.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。

　　4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年7月2日，A公司将一项库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司，作为取得B公司持有C公司70%股权的合并对价。资料如下：

　　(1)库存商品的成本为100万元，公允价值为200万元，未计提存货跌价准备;

　　(2)该固定资产为生产设备且为2015年初购入，账面价值为500万元，公允价值为800万元;

　　(3)交易性金融资产的账面价值为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为2200万元;

　　(4)投资性房地产的账面价值为3000万元(其中成本为2600万元，公允价值变动增加400万元)，公允价值为3430万元。(假定上述资产的公允价值均与计税价格相等)A公司为该项合并另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元。假定A公司与B公司不存在关联方关系，不考虑除增值税以外的其他税费等因素。下列关于A公司购买日会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购买日的合并成本为6800万元

　　B.购买日固定资产的处置收益为300万元

　　C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为100万元

　　D.购买日合并财务报表中确认商誉为100万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，购买日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(万元);选项B，购买日固定资产的处置收益=800-500=300(万元);选项C，购买日交易性金融资产处置形成的投资收益=2200-2100=100(万元);选项D，购买日合并财务报表中确认的商誉=6800-9000×70%=500(万元)。

　　5.非上市公司A公司在成立时，甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司，B公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价8000万元(与公允价值相等)。A公司成立后，其注册资本为32000万元，其中甲公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司确认长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.8000万元　　　B.6400万元

　　C.32000万元　　 D.1600万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值8000万元来确认长期股权投资的初始成本。A公司的会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　8000

　　贷：实收资本(股本)　　　　　　　　　 6400

　　资本公积——资本溢价(股本溢价)　 1600

　　6.2015年1月2日，甲公司以银行存款1000万元和一项无形资产取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元。假定取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。取得投资当日，乙公司仅有100件A库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　该100件A商品的成本为500万元，公允价值为800万元。2015年8月，乙公司将其成本为300万元的B商品以550万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算。乙公司2015年实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加90万元，其他所有者权益变动10万元。至2015年年末乙公司已对外销售A商品60件，甲公司已对外出售B商品的60%，不考虑所得税及其他相关因素的影响。下列有关甲公司2015年长期股权投资的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.2015年12月31日甲公司应确认的投资收益为216万元

　　B.2015年12月31日甲公司应确认的其他综合收益为27万元

　　C.2015年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为3546万元

　　D.甲公司因投资业务影响2015年损益的金额为1300万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，甲公司应确认的投资收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(万元);选项B，甲公司应确认的其他综合收益=90×30%=27(万元);选项C，长期股权投资的账面价值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(万元);选项D，影响2015年损益的金额=无形资产处置损益(营业外收入)(2000-1000)+负商誉(营业外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投资收益216=1516(万元)。因此，选项D错误。

　　7.甲公司2015年12月31日发生下列有关经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时账面价值为5000万元(其中，投资成本为4000万元，损益调整为800万元，其他综合收益100万元且不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，其他权益变动100万元)，售价为6000万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，处置时账面价值为6000万元，售价为8000万元;(3)处置交易性金融资产，处置时账面价值为1000万元(其中成本为1100万元，公允价值变动减少100万元)，售价为2000万元;(4)处置可供出售金融资产，处置时账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动增加500万元)，售价为3000万元。假定不考虑所得税因素，下列关于甲公司2015年12月31日的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.处置投资时确认投资收益的金额为5600万元

　　B.处置投资时影响营业利润的金额为5700万元

　　C.处置投资时影响资本公积的金额为-100万元

　　D.处置投资时影响利润表其他综合收益的金额为-700万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(万元);选项B，处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(万元); 选项C，处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项D，处置投资时对利润表其他综合收益的影响=(1)-100+(4)(-500)=-600(万元)。

　　8.2015年7月18日，A公司再次以840万元的价格从B公司其他股东处受让取得B公司14%的股权，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，对B公司具有重大影响，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2015年7月18日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元(包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额90万元)。

　　增加投资前，原对B公司6%的股权为A公司2014年1月2日购入并划分为可供出售金融资产，至2015年7月18日该股权投资账面价值为300万元(包括累计确认的公允价值变动收益50万元)。不考虑所得税影响。2015年7月18日，甲公司下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为1200万元

　　B.改按权益法核算的当期确认投资收益110万元

　　C.改按权益法核算的当期确认营业外收入10万元

　　D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为1200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1200(万元);选项B，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值360万元与账面价值300万元之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动50万元，应当转入改按权益法核算的当期损益，即投资收益=360-300+50=110(万元);选项C，追加投资时，初始投资成本1200万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1210万元(6050×20%)的差额10万元，应调整初始投资成本，同时确认营业外收入10万元;选项D，改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值=1200+10=1210(万元)。

　　9.2015年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为4000万元，剩余15%的股权公允价值为2400万元。当日原长期股权投资的账面价值为5000万元(其中：90万元为按原持股比例享有的A公司可供出售金融资产的公允价值变动，2万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配外的其他所有者权益变动)。

　　原持有A公司40%的股权投资为甲公司2013年7月1日购入并采用权益法核算。假定不考虑其他因素，2015年7月1日甲公司应确认的投资收益为(　)。

　　A.1500万元

　　B.1400万元

　　C.1600万元

　　D.525万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①处置时，应将处置价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益，即4000-5000×25%/40%=875(万元);②剩余股权在丧失重大影响之日的公允价值2400万元与原剩余股权账面价值1875万元(5000×15%/40%)之间的差额确认投资收益为525万元;③原股权投资因享有可供出售金融资产确认的其他综合收益以及其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)应转入当期损益，原重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动属于以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益，不转入当期损益。

　　所以，2015年7月1日甲公司确认的投资收益=875+525+90+10=1500(万元)。

　　10.2015年4月10日，A公司将其持有的对B公司80%的股权出售给某企业，出售取得价款8800万元。在出售80%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，A公司将该项投资由成本法改为可供出售金融资产核算。

　　处置投资前，原对B公司90%的股权投资为2013年投资并采用成本法核算，至2015年4月10日该项长期股权投资的账面价值为9000万元，该股权投资未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，A公司2015年4月10日个别报表确认的投资收益为(　)。

　　A.800万元　　 B.0

　　C.900万元　　 D.1300万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置投资确认投资收益=8800-9000×80%/90%=800(万元);剩余股权在丧失控制权之日的公允价值1100万元与账面价值1000万元(9000×10%/90%)之间的差额100万元计入当期损益。所以，A公司个别报表应确认的投资收益=800+100=900(万元)。

　　11.2015年9月30日，A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权，至此A公司对B公司的持股比例达到60%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前，原对B公司10%的股权投资为A公司于2014年投资取得并将其分类为可供出售金融资产。至2015年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值，包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，下列关于购买日A公司个别报表的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元

　　B.购买日确认投资收益为500万元

　　C.购买日冲减其他综合收益为500万元

　　D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500应当在处置该项投资时转入投资收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原可供出售金融资产公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入当期损益(投资收益);所以选项D错误。