2017年注册会计师《会计》练习：外币财务报表折算

　　一、单项选择题

　　1、M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元=6.60元人民币，平均汇率为1美元=6.46元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为180万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是人民币(　)。

　　A、2377.8万元

　　B、346.5万元

　　C、147.9万元

　　D、1276.50万元

　　【答案】A

　　【解析】本题考查知识点：外币财务报表折算。本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额=1 215+180×6.46=2 377.8(万元)。

　　2、2015年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)。2015年度，甲公司销售各类商品共计10 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计10 000万分，客户使用奖励积分共计7 200万分。2×14年年末，甲公司估计2015年度授予的奖励积分将有90%使用。不考虑其他因素，甲公司2015年度应确认的收入总额为(　　)万元。

　　A.9 972

　　B.9 980

　　C.9 900

　　D.10 000

　　【答案】B

　　【解析】2015年度授予奖励积分的公允价值=10 000×0.01=100(万元)，2015年度因销售商品应当确认的销售收入=10 000-100=9 900(万元);2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(万元)，所以甲公司2015年应确认的收入总额=9 900+80=9 980(万元)。

　　3、某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=6.73元人民币。20×6年9月30日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，合同约定的价值为45万美元，约定的汇率为1美元=6.8元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=6.75元人民币，另外发生运杂费3万元人民币，进口关税10.85万元人民币，安装调试费5万元人民币。20×6年末该项固定资产的可收回金额为39万美元，即期汇率为1美元=6.68元人民币，则20×6年末该固定资产应确认的减值为(　)万元。

　　A.63.36

　　B.64.33

　　C.61.18

　　D.62.08

　　【答案】D

　　【解析】本题考查知识点：外币交易的会计处理。20×6年9月30日固定资产的入账价值=45×6.75+3+10.85+5=322.6(万元)，20×6年12月31日固定资产账面价值=322.6(万元)，可收回金额=39×6.68=260.52(万元)，20×6年末固定资产应确认的减值=322.6-260.52=62.08(万元)。

　　4、甲公司采用业务发生时的即期汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2013年1月1日，该公司专门从银行贷款900万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.20元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.22元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.25元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.26元人民币。甲公司于2013年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，该借款在第二季度可资本化的汇兑差额为(　)。

　　A.75.12万元人民币

　　B.36.9万元人民币

　　C.36.72万元人民币

　　D.43.2万元人民币

　　【答案】C

　　【解析】本题考查知识点：外币交易的会计处理。采用交易发生日的市场汇率为即期汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额=900×(6.26-6.22)+900×8%×1/4×(6.26-6.22)+900×8%×1/4×(6.26-6.26)=36.72(万元)，所以专门借款第二季度应资本化的汇兑差额=36.72(万元)。

　　5、甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2×13年1月1日，该公司专门从银行贷款600万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季度末计提利息，年末支付当年利息，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.23元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.28元人民币。甲公司建造的办公楼于2×13年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，则在第二季度应资本化的借款费用金额为(　)。

　　A.75.12万元人民币

　　B.12.84万元人民币

　　C.105.96万元人民币

　　D.13.2万元人民币

　　【答案】C

　　【解析】本题考查知识点：外币折算。第二季度该外币专门借款应资本化的利息金额=600×8%×1/4=12(万美元)，折算为人民币=12×6.26=75.12(万元人民币)。采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额=600×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.26)=30.84(万元人民币)所以，第二季度应资本化的借款费用金额=75.12+30.84=105.96(万元人民币)。

　　二、多项选择题

　　1、在外币报表折算时，应按照资产负债表日即期汇率折算的项目有(　)。

　　A.货币资金

　　B.应收账款

　　C.盈余公积

　　D.长期借款

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考查的知识点是：外币财务报表折算。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项C，应选择发生时的即期汇率折算。

　　2、下列项目中，企业应当计入当期损益的有(　)。

　　A.外币银行存款账户发生的汇兑差额

　　B.外币应收账款账户期末折算差额

　　C.外币会计报表折算差额

　　D.期末公允价值以外币反映的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差

　　【答案】AB

　　【解析】本题考查的知识点是：外币财务报表折算。选项C，外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下作为“外币报表折算差额”项目单独列示。

　　选项D，可供出售金融资产若为股票投资，则外币账户的汇兑差额应计入其他综合收益，不计入当期损益。

　　借：可供出售金融资产

　　贷：其他综合收益 【或相反分录】

　　3、下列表述正确的有(　)。

　　A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

　　B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

　　C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

　　D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　【答案】CD

　　【解析】本题考查知识点：外币折算。选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备;选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。