2017年注册会计师《会计》专项练习(十一)

　　1、大华股份有限公司(以下简称大华公司)拥有企业总部资产和三条独立生产线(A、B、C三条生产线)，被认定为三个资产组。2×10年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。

　　由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

　　经减值测试计算确定的三个资产组(A、B、C三条生产线)的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。

　　<1>、分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;

　　<2>、编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示)

　　2、甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

　　(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。

　　①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途。其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。

　　②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

　　③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。

　　(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：

　　①2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况：

　　②2008年7月至2009年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。

　　③2009年7月至2010年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。

　　除上述情况外，不考虑其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。

　　5%的复利现值系数

　　(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

　　①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。

　　②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。

　　该资产组的可收回金额

　　=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)

　　×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638

　　=476.2+476.175+444.857

　　≈1 397.23(万元)

　　该资产组应计提的减值准备

　　=2 000-1 397.23

　　=602.77(万元)

　　其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)

　　设备A应计提的减值准备=(602.77-200)× 900÷l 500≈241.66(万元)

　　设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11(万元)

　　③对设备D单独进行减值测试。

　　设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160-60)=100(万元)

　　<1>、分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。

　　<2>、分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。

　　3、(1)甲公司在2010年12月31日，以8 000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12 500万元，负债(全部为应付账款)的公允价值为5 000万元，甲公司确认了商誉500万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线(包括A1、A2、A3三台设备)和B生产线(包括B1、B2两台设备)，A生产线的公允价值为7 500万元(其中：A1设备为2 000万元、A2设备为2 500万元、A3设备为3 000万元)，B生产线的公允价值为5 000万元(其中：B1设备为1 500万元、B2设备为3 500万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。

　　2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5 000万元和4 100万元。甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　<1>、编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录;

　　<2>、计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、A3各设备的减值损失; 计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失;编制计提资产减值的会计分录。