2019注册会计师考试《财务成本管理》阶段提升练习（4）_第2页

　　【多选题】在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有(　)。

　　A.直接材料的价格差异

　　B.直接人工的数量差异

　　C.变动制造费用的价格差异

　　D.变动制造费用的数量差异

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』直接材料的价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。所以，选项A不是答案。直接人工的数量差异是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额。它主要是生产部门的责任。即选项B是答案。变动制造费用的价格差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，各生产车间对实际小时分配率承担责任，因此，选项C是答案。变动制造费用的数量差异的形成原因与直接人工的数量差异相同，因此，选项D也是答案。

　　【多选题】某生产车间是一个标准成本中心。下列各项标准成本差异中，通常不应由该生产车间负责的有(　)。

　　A.直接材料数量差异

　　B.直接材料价格差异

　　C.直接人工工资率差异

　　D.固定制造费用闲置能量差异

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，因此通常应由该生产车间负责。直接材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明。直接人工工资率差异一般来说应归属于人事劳动部门管理。固定制造费用的闲置能量差异=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率=(生产能量-实际产量×实际单位工时)×固定制造费用标准分配率，由于标准成本中心不对生产能力的利用程度负责(即不对实际产量负责)，只对既定产量的投入量承担责任，所以标准成本中心不对固定制造费用闲置能量差异负责。

　　【多选题】下列各项原因中，属于材料价格差异形成原因的有(　)。

　　A.材料运输保险费率提高

　　B.运输过程中的损耗增加

　　C.加工过程中的损耗增加

　　D.储存过程中的损耗增加

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』材料价格差异是在采购过程中形成的，与加工过程和储存过程无关。

　　【单选题】使用三因素分析法分析固定制造费用差异时，固定制造费用的效率差异反映(　)。

　　A.实际耗费与预算金额的差异

　　B.实际工时脱离生产能量形成的差异

　　C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异

　　D.实际产量标准工时脱离生产能量形成的差异

　　『正确答案』C

　　『答案解析』实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异是效率差异。

　　【多选题】下列关于固定制造费用差异的表述中，正确的有(　)。

　　A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多

　　B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积

　　C.固定制造费用能量差异的高低取决于两因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率

　　D.固定制造费用的闲置能量差异计入存货成本不太合理，最好直接转本期损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数，由此可知，选项A的说法正确。固定制造费用闲置能量差异=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率，所以，选项B的说法不正确。固定制造费用能量差异=固定制造费用闲置能量差异+固定制造费用效率差异=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率+(实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率，“生产能量是否被充分利用”指的是“实际工时是否达到了生产能量”，这决定的是固定制造费用闲置能量差异;“已利用生产能量的工作效率”指的是“实际工时的工作效率”，如果实际工时的工作效率高，则实际产量就会提高，(实际工时-实际产量标准工时)就会变小，固定制造费用效率差异就会变小，所以，“已利用生产能量的工作效率”决定的是固定制造费用效率差异;由此可知，选项C的说法正确。固定制造费用的闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总，所以，选项D的说法正确。

　　【计算分析题】某企业适用标准成本法控制成本，甲产品每月的正常生产量为2000件，每件产品直接材料的标准用量是0.6千克，每千克的标准价格为100元;每件产品标准耗用工时3小时，每小时标准工资率为10元;制造费用预算总额为18000元，其中变动制造费用6000元，固定制造费用12000元。

　　本月实际生产了1875件，实际材料价格为105元/千克，全月实际领用1200千克;本月实际耗用总工时6000小时，每小时支付的平均工资为9.8元;制造费用实际发生额为18900元(其中变动制造费用为6900元，固定制造费用为12000元)。

　　【要求】(1)编制甲产品标准成本卡;

　　(2)计算和分解直接材料、直接人工、制造费用的成本差异(固定制造费用成本差异分析采用三差异法)。

　　【正确答案】

　　(1)编制甲产品的标准成本卡

　　甲产品标准成本卡金额　　单位：元

　　(2)计算和分解直接材料、直接人工、制造费用的成本差异

　　①首先列示实际单位成本金额　　单位：元

　　②直接材料成本差异=67.2×1875-60×1875=13500(元)

　　其中，用量差异=(1200-1875×0.6)×100=7500(元)

　　价格差异=(105-100)×1200=6000(元)

　　③直接人工成本差异=31.36×1875-30×1875=2550(元)

　　其中，效率差异=(6000-3×1875)×10=3750(元)

　　工资率差异=(9.8-10)×6000=-1200(元)

　　④变动制造费用成本差异=6900-3×1875=1275(元)

　　其中，效率差异=(6000-1875×3)×1=375(元)

　　耗费差异=(1.15-1)×6000=900(元)

　　⑤固定制造费用成本差异=12000-6×1875=750(元)

　　其中，耗费差异=12000-6×2000=0

　　闲置能量差异=(2000×3-6000)×2=0

　　效率差异=(6000-1875×3)×2=750(元)