2019年注册会计师考试财务成本管理提高练习及答案（10）_第2页

　　【例题】甲公司是一家空气净化器制造企业，共设三个生产部门，分别生产X、Y、Z三种空气净化器。最近几年该行业市场需求变化较大，公司正进行生产经营的调整和决策。

　　公司预计2018年X净化器销售3万台，单位售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本3375万元;Y净化器销售3万台，单位售价6000元，单位变动成本3000元，固定成本2025万元;Z净化器销量4万台，单位售价3000元，单位变动成本2625元，固定成本1350万元。

　　公司总部的管理费用4500万元，按照销售额比例分摊给各部门。

　　要求：

　　(1)分别计算X、Y、Z三种净化器的部门边际贡献、部门营业利润，分别判断是应继续生产还是停产，并说明理由。

　　(2)基于要求(1)的结果，计算该企业2018年的加权平均边际贡献率、加权平均盈亏平衡销售额及X净化器的盈亏平衡销售额、盈亏平衡销售量、盈亏临界点作业率。

　　(3)假设该公司根据市场需求变化，调整产品结构，计划2019年只生产X净化器，预计2019年X净化器销量达到6万台，单位变动成本、固定成本保持不变、总部管理费用增加到5250万元，若想达到要求(1)的营业利润总额，2019年该企业X净化器可接受的最低销售单价是多少?

　　(4)基于要求(3)的单位售价、单位变动成本、固定成本和销量，分别计算在这些参数增长10%时营业利润对各参数的敏感系数，然后按营业利润对这些参数的敏感程度进行排序，并指出对营业利润而言哪些参数是敏感因素。

　　『正确答案』(1)

　　X净化器的部门边际贡献=3×(10000-6000)=12000(万元)

　　Y净化器的部门边际贡献=3×(6000-3000)=9000(万元)

　　Z净化器的部门边际贡献=4×(3000-2625)=1500(万元)

　　边际贡献均大于零，应该继续生产。

　　销售收入总额=30000+18000+12000=60000(万元)

　　X净化器分摊的总部管理费用=4500×30000/60000=2250(万元)

　　Y净化器分摊的总部管理费用=4500×18000/60000=1350(万元)

　　Z净化器分摊的总部管理费用=4500×12000/60000=900(万元)

　　X净化器的部门营业利润=12000-3375-2250=6375(万元)

　　Y净化器的部门营业利润=9000-2025-1350=5625(万元)

　　Z净化器的部门营业利润=1500-1350-900=-750(万元)

　　(2)加权平均边际贡献率=(12000+9000+1500)/60000×100%=37.5%

　　加权平均盈亏平衡销售额=(3375+2025+1350+4500)/37.5%=30000(万元)

　　X净化器的盈亏平衡销售额=30000×(30000/60000)=15000(万元)

　　X净化器的盈亏平衡销售量=15000/10000=1.5(万台)

　　X净化器的盈亏临界点作业率=1.5/3×100%=50%

　　(3)假设2019年该企业X净化器可接受的最低销售单价是P，则：

　　6×(P-6000)-(3375+2025+1350)-5250=11250

　　解得：P=9875(元)

　　(4)单位售价敏感系数=6×9875/11250=5.27

　　单位变动成本敏感系数=-6×6000/11250=-3.2

　　固定成本敏感系数=-(3375+2025+1350+5250)/11250=-1.07

　　销售量敏感系数=6×(9875-6000)/11250=2.07

　　敏感程度由强到弱顺序为单价、单位变动成本、销售量、固定成本。由于这几个因素的敏感系数的绝对值都大于1，因此都是敏感因素。

　　【例题】甲公司拟加盟乙服装连锁集团，乙集团对加盟企业采取不从零开始的加盟政策：将达到盈亏平衡条件的自营门店整体转让给符合条件的加盟商;加盟经营协议期5年，加盟时一次性支付120万元加盟费;加盟期内，每年按年营业额10%向乙集团支付特许经营使用费和广告费。甲公司预计于2016年12月31日正式加盟。目前正进行2017年度盈亏平衡分析。其他相关资料如下：

　　(1)门店面积100平方米，每平方米每年租金1500元;

　　(2)为扩大营业规模，新增一项固定资产，原值5万元，直线法折旧，折旧年限为5年(无残值);

　　(3)服装每件售价1000元，变动制造成本率为40%，每年正常销售1600件，每年固定成本、变动成本率保持不变。

　　要求：

　　(1)计算每年固定成本总额、单位变动成本、盈亏临界点销售额及正常销量时的安全边际率;

　　(2)如果计划每年目标税前利润120万元，计算年销售量;

　　(3)其他条件不变，如果销售价格上浮15%，以目标税前利润120万元为基数，计算目标税前利润变动百分比及目标税前利润对单价的敏感系数;

　　(4)如果计划每年目标税前利润达120万元且销量4000件，计算可接受的最低售价。

　　『正确答案』

　　(1)每年固定成本总额=120/5+100×0.15+5/5=40(万元)

　　单位变动成本=1000×(40%+10%)=500(元)

　　边际贡献率=(1000-500)/1000×100%=50%

　　或：边际贡献率=1-40%-10%=50%

　　盈亏临界点销售额=40/50%=80(万元)

　　正常销售额=1600×0.1=160(万元)

　　安全边际率=(160-80)/160×100%=50%

　　(2)假设实现目标利润的销售量为Q，则：

　　Q×0.1×(1-40%-10%)-40=120

　　解得：Q=3200(件)

　　或：销售量=(120+40)/(0.1-0.05)=3200(件)

　　(3)销售价格上浮15%，则税前利润为：

　　税前利润=3200× 0.1×(1+15%)×(1-40%-10%)-40=144(万元)

　　税前利润变动百分比=(144-120)/120×100%=20%

　　税前利润对单价的敏感系数=20%/15%=1.33

　　(4)假定单价为P，则：

　　4000×P×(1-40%-10%)/10000-40=120

　　解得：P=800(元)

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