证据收集工具

　　常用的数据收集方法包括：询问、观察、检查、证实、重做、监督。数据收集程序通常是由证据决定的。收集有用的数值数据的最好办法是重新计算交易数据以验证其准确性。根据大纲要求，本节重点介绍面谈、调查问卷和检查清单三种数据收集工具。

　　面谈，是获得审计证据的一种方法。与讯问技术一样，审计面谈目的也是发现某些事实，但是和讯问人员不一样的是，面谈者不是特别想取得有关人员对错误做法的坦白。审计信息虽然与法律证据相似，但不是法律证据。发现法律证据(在法庭上陈述的证据)的任务最好留给讯问人员。面谈通常分为以下4种类型：

　　● 初步面谈：收集一般信息，策划未来将要进行的面谈战略。

　　● 事实收集面谈：主要是为了证实个别面谈者所提供的额外信息而进行的。

　　● 后续面谈：是在对事实收集面谈收集到的信息进行分析并且发现问题后进行的，目的是寻找解决问题的答案，同时测试面谈对象对内部审计师提出的新观点的接受程度。

　　● 退出面谈：通常指审计工作结束时举行的退出会议。在会议上，通过与被访问者进行讨论，来保证审计结论、审计发现及审计建议的正确性。

　　面谈应该包括以下要素：● 计划● 开始● 实施● 结束 ● 记录● 评价

　　经营审计比财务审计更加依赖面谈技术，原因：一是经营审计缺少可遵循的标准;二是经营审计内容为企业的经营活动，对内部审计师来说，该内容比较复杂而且陌生。同审计目标所涉及的被审计单位的内部人员进行面谈所获得的证据有效性，要低于内部审计师采用分析性程序、观察等方式所获得证据的有效性，也低于与独立第三方面谈所获得证据的有效性。面谈所获得的证据需要通过收集其他客观数据加以证实。

　　调查问卷表示记录过程活动和存在的控制制度适当性的有效工具。可以采取正式或非正式两种形式。一般来说，应该将正式的问卷调查表送给被审计单位的高级职员，以促进其对审计工作的理解。

　　内部控制问卷的优点包括：● 容易实施;● 规范了所有信息提供人员提供的信息，方便准确比较;● 降低了忽视内部控制系统重要方面的风险;● 便于对大量的信息提供人员，以及来自于不同分支机构、不同国家的信息提供人员实施调查;● 可以对被测试的控制系统进行初步评估。

　　内部控制问卷的缺点包括：● 不能适合所有情况和事项;● 不适合用于收集有深度的问题;● 降低了审计师观察信息提供人员举止和环境的机会;● 编制的难度较大，需要花费的时间长;● 由于信息提供人员往往能猜测到理想答案，因此不能得到真实的答案或者信息提供人员不能在回答问题前充分思考问题;● 受结构影响，不能包括所有需要了解的事情。

　　鉴于这些局限性，最好采用调查问卷收集下列类型信息：● 多个单位(例如分支机构)的信息。● 法律法规遵守情况的信息或其他关于“是”或“否”的信息。

　　问题清单是一种结构化方法，采用标准格式收集审计证据。从本质上说是简单的“是”或“否”的调查问卷。

　　问题清单的优点：● 采用标准方法，提高了数据取得的一致性;● 考虑问题较全面，降低了遗漏应该而且能够予以考虑的问题的可能性;● 可以用于加强对审计执行过程的管理，为进入会议和退出会议做准备;● 在检查审计工作底稿质量方面发挥的作用最大。

　　问题清单的缺陷：● 提供一种认为所有相关因素都已得到考虑的错误的安全感;● 不恰当地暗示对清单上的每个项目一视同仁;● 无法解释通过对照检查清单上的各项目能够获取的经验或有效推理。

　　复算是内部审计师为证实数字的正确性而进行的重新计算。局限性在于它不能保证计算时使用的数据是可靠的。

　　详细测试，是对在被审计经营活动中产生的文件凭证进行的详细检查，属于直接证据。常用的两种审计程序是核单和追踪。核单，是通过检查原始凭证来详细核实入账金额。目的是证实入账金额是否反映了真实交易数额。由于已经入账的交易不能证明所有的交易都已经入账，所以核单只是证实了存在性和发生性，不能证明完整性。追踪，是从原始凭证开始，一直到总账，跟踪整个交易的所有记录。目的是为了证实完整性。

　　浏览，是一种较粗略的观察程序，其目的在于发现异常情况。

　　函证，由内部审计师编制并直接发送给第三方，第三方将回函直接返还给内部审计师。函证回函是纯粹的外部证据。否定式函证又称消极式函证，要求收到者只有在不同意函证内容时才作出回复，一般应该考虑其他程序作为对函证程序的补充。肯定式函证又称积极式函证，要求收到者不论是否同意函证内容都要作出回复，是最有说服力的审计证据