沟通能力

　　4.1.3　在进行分析比较后，如果发生了审计师不期望发生的变化，那么审计师应该做进一步的工作以发现原因;如果审计师期望发生的变化没有发生，那么审计师也应该做进一步的研究。这些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些实质性测试，例如，与管理人员进行探讨，检查交易事项。

　　4.2　差异分析是基本的分析程序类型，目的是发现一组数据按照意外方式不同于另一组数据。例如，当期费用意外地高于(或低于)以前同期费用很多。预算是差异分析的常用比较基础，很多时候，差异分析被用于将一组预算数与另外一组数进行比较，提供评估标准，例如，计划的每月预算与每月的实际费用比较，目的是发现存在的任何不合理差异;当期费用预算与上年度同期费用或行业平均费用比较。图表4—1，列举了年度预算与实际费用支出进行比较的例子。

　　4.3　趋势分析是对过去发生的账户余额、其他财务信息或经营信息的变化进行的分析，是最常用的量化分析技术。趋势分析有时也被称为“横向分析”，既可用于实质性测试阶段，又可用于符合性测试阶段，但是通常被用于检查账户余额或其他历史数据。由于趋势分析主要关注数据的历史顺序，所以它更适合于检查利润报表和费用报表的数据，而不是资产负债表的数据(资产负债表数据反映的是某一特定时间点的财务信息)。

　　4.3.1　除了用于对财务账户的详细检查，趋势分析还可以用于分析经营信息。例如，趋势分析可用于追踪增加的工人对产品产量的影响。通常，随着工人的增加，产量也会提高到一定的点，但是当增加的工人超出了设备生产能力所需要的,那么再增加更多的工人，对产量几乎没有影响，产量仍保持在一定的点上。

　　4.3.2　趋势分析目的是评估某“变量”(例如经验)对另外一个“变量"(例如有效性或生产效率)的影响，通过分析，可以告诉审计师变量之间的关系是按照正确的还是错误的方向发展。

　　4.3.3　运用趋势分析技术，要假定不同时间的数据具有可比性，一般要求对3到5年的数据进行分析。若情况发生重大变化，需要调整用于趋势比较的原始数据。

　　4.4　比率分析。因为审计分析的核心是两组数据的比较，所以比率分析是几乎无所不用的分析技术。比率，顾名思义，衡量的是数量之间的关系。在上面列举的差异分析例子中，我们看到的是实际费用与计划预算之间变化的关系.当两者之间存在没有预计到的偏差时，我们可以看到实际金额与预算金额之间的比率也同时发生变化。例如，六月份实际支出(12000美元)占预算(10000)的比率是6/5或120%;七月份的比率上升到8/5或160%(16000美元到10000美元)。

　　比率分析能很好地帮助内部审计师理解被审计单位的经营情况，确定存在的问题，评价相对于其他经济实体的业绩，分析特殊情况。审计师通常采用两种类型的比率分析：共同量度表述和财务比率