进行分析性复核

　　在初步调查过程中，内部审计师大量运用分析性复核(analytical reviews，也称分析性审计程序等)，对调查中所收集的审计业务客户的各种相关信息进行分析和评价，验证内部审计师的审计计划、确保审计范围正确和确定进一步实地调查的情况，在此基础上形成初步调查的结论。接下来，分析性复核被用于审计测试中来测试搜集的数据和样本，以发现问题，得出结论和建议。

　　分析性复核(也被称作分析性审计程序或分析性程序)检验信息之间的关系，这些信息可以是财务的或非财务的、定量的或定性的。在收集和检查信息时应用分析性复核的依据是以下假设：在缺乏已知的相反情形时，可以合理期望信息之间的关系不仅存在，而且会得到发展;相反情形包括异常的或不重复发生的交易或事件、会计/组织/经营/环境/技术的变化、效率低下、缺乏效果、错误、不合规或违法行为。分析性复核的主要目的是确认信息中的异常情况：

　　意外差异、(估计稳定的关系还会继续存在);

　　没有差异(可能存在改变时)。

　　下面的一项或几项因素可能导致在审计过程中出现意外差异或没有出现预期改变：

　　组织、操作或者内部审计师的错误或疏忽;

　　配合不力;

　　非法行为(例如不道德商业行为或者舞弊);

　　异常事件或交易;

　　会计方法选择。

　　在分析性复核中可以使用的指标包括：货币金额、实物数量、比率或百分比等，可以使用的方法包括但不限于：比率、趋势和回归分析，合理性测试，各阶段比较，与预算、预测和外部经济信息的比较。在初步调查中，内部审计师的分析性复核工作可以包括以下内容：

　　比较目前阶段的信息与之前阶段的类似信息;

　　比较目前阶段的信息与预算或预测;

　　研究财务信息与适当的非财务信息之间的关系(如将所记录的工资开支与雇员平均人数的变化进行比较);

　　研究信息组成因素之间关系(如将所记录利息开支的浮动与相关债务余额变化进行比较);

　　比较本部门信息与组织其他部门的类似信息;

　　比较本组织信息与组织所在行业的类似信息;

　　对比实际资料与审计师确定的期望值。

　　比较可以采用货币指标、实物指标和比率指标，也可以对分析事项作趋势分析和回归分析等。分析性审计程序可应用于审计的计划阶段、实施阶段和报告阶段。在审计过程中出现意外差异时、没有出现预期情况时、存在潜在差错和不正当行为或非法行为时，以及出现不正常或异常交易时，均可以使用分析性审计程序。在使用分析性审计程序时应考虑：

　　审查领域的重要性;

　　内部控制系统的适当性;

　　使用的资料的可靠性和可比性;

　　分析结果的正确性;

　　其他审计程序得出的结果。