一、企业集团内部审计的职能

　　为进一步优化国有资产结构，有效发挥国有资产效益，2006年，宁波市国资委决定对该市××投资发展有限公司进行资产整合。同年11月，市国资委批准了该公司原董事长江某以健康为由提出的辞呈。根据《宁波市领导干部任期经济责任审计实施办法》(甬党办〔2006〕26号)和委主任办公会议的要求，国资委派出审计组对宁波市××投资发展有限公司原董事长江某任期经济责任进行了审计。而这个常规性的审计项目，却成为了至今无法结案的纪检要案。通过总结这个审计项目，为我们以后更好地开展内审工作带来一些启示。

　　谋定而后动

　　接受审计任务以后，审计组并没有急于进点审计，而是按照常规的审计程序，对该公司及被审计人的基本情况进行了详细的审前调查和分析研究。通过审前调查了解到该公司成立于1997年，但自成立以来，因各种原因，未进行实质性的经营运作，累计亏损300多万元。公司在编职工5名，无退休人员。从上述情况来看，公司无论是业务运作还是人员结构都可谓十分简单，应该是一个比较“好做”的审计项目。但从审前调查中，梳理出的几个与众不同的特点引起了审计人员的高度关注：

　　一是江某自1997年12月起一直担任该公司总经理(原董事长由市领导兼任)，2004年11月起兼任董事长。公司未建立董事会，领导班子仅江某一人。

　　二是公司未制定包括财务制度在内的任何内控制度，也没有任何重大经济事项集体讨论决策的会议记录。

　　三是2005年纳入国资委管理前，公司无业务主管部门。公司职员笑称公司是没爹没娘的孩子，因为上级党组织找不到，所以公司也没有党组织，职工党员亦无组织生活。这在市属国有企业中是极其罕见的。

　　综合以上三点不难看出，该公司法人治理结构不全，内控制度缺失，公司及公司领导基本处于无人监管、无人制约的状态。因此，审计组在审计方案讨论会议上，审计组长通过仔细分析公司情况后提出：一是公司缺乏进行抽样审计的基础，应实行详细审计;二是公司本部无实质性经营运作，在详细审计的同时应重点关注公司仅有的几项长期投资，特别是公司的自主对外投资。在此基础上，审计组制定了具有针对性和可操作性的审计实施方案，从而做到“谋定而后动”。

　　有的放矢 破雾前行

　　由于该公司没有实质性经营运作，公司财务业务量很少，主要是一些公司人员工资及维持公司日常运作的正常开销，因此对公司财务的详细审计并没有花去审计人员多少时间。按照审计计划，审计人员将主要精力放在了长期投资的审计上。

　　根据账面反映，2006年初，公司共有四个对外投资项目。其中两个项目是执行市政府和国资委的决定新增的对外投资;另外两个项目是公司于1998年自主投资成立的两家公司，其中持有A公司股份55.56%，B公司股份35%。由于公司对B公司没有控制权，按照审计实施方案的要求，审计人员将重点对A公司进行审计。

　　A公司是公司绝对控股的子公司，法人代表为江某。经了解，A公司主要做有色金属贸易，由江某主持日常工作。除公司成立时开过一次股东会外，其他两家国有小股东只享有分红权。值得注意的是这项投资在2006年10月的公司财务报表中未予反映。经了解，江某在提出辞呈前联合其他两家国有股东通过合法程序将A公司转让给了某民营企业，同时，江某被该民营企业继续聘为A公司的总经理。审计人员敏感地认识到这就是审计的关键。

　　据此，审计人员立即要求查阅A公司转让前的财务资料。由于A公司已转让给某民营企业，相关账册也移交给了某民营企业，这给查账带来了很大的困难。经多方协调，审计组最终查阅了A公司的帐册，一项期货投资的巨额损失也因此浮出水面。

　　自1999年起，A公司在未履行决策程序的情况下，江某擅自决定在宁波杉立期货经纪公司、上海建证期货经纪公司和吉林世洋期货经纪公司开户从事期货交易。通过转移资金、收回货款不入账等手段，间接将资金转入期货公司。期货投资过程中支付的期货保证金以及交易损益均未通过A公司的财务核算，亦未保存相关原始交易资料。

　　2005年11月，因期货交易产生巨额亏损，被迫停止期货业务，江某通知财务部门核算损失并补记入账。根据审计人员事后在各期货公司取得的A公司在建证期货经纪公司和吉林世洋期货经纪公司开户期间的客户月结账单，以及在杉立期货经纪公司交易的客户资金对账单，审计确认A公司从事期货投资共造成损失1000多万元。

　　这时，从审计开始就称病在上海疗养的江某终于出现了，而这是审计组第一次也是最后一次见到他。他对此事“诚恳”地解释说，作为一名共产党员，在他辞职前为保证国有资产不流失，特地请家乡的民营企业老板朋友帮忙，以A公司的原始投资额买下A公司，从而弥补了期货交易的损失。但这就是事实的真相吗?

　　审计人员在A公司账上发现了这样一个有意思的现象：2005年10月28日，该民营企业借款1000万元给A公司，但无借款合同和利率约定。同年11月，该民营企业起诉A公司，要求A公司以其持有的宁波某上市公司的1000多万股法人股抵付。经原告地某人民法院调解，A公司同意将其持有的宁波某上市公司的法人股抵付给该民营企业，并承担诉讼费用12.42万元。因宁波某上市公司正处于股权分置改革阶段，宁波市中院要求公开拍卖该法人股，而不允许直接抵付给该民营企业。最终拍卖程序未实施，两家公司也未能完成上述股权的转让。2006年3月10日，A公司归还了该民营企业借款1000万元。2006年6月，江某联合其他两家国有股东以原始投资额将A公司转让给了该民营企业。

　　通过江某上述导演，既掩盖了他擅自从事期货业务造成巨额国有资产损失的事实，又让该民营企业顺利取得了宁波某上市公司的股份。

　　事情已经真相大白了吗?审计人员根据审计过程中掌握的情况，意识到真相还有待进一步揭示。审计组人员按照审计组长的要求试探着请宁波杉立期货经纪公司提供江某个人的期货账户。不出所料，江某以个人名义同时在杉立期货经纪公司开列了期货账户。审计人员根据杉立期货提供的资金流水单发现江某名下的期货账户共计亏损近2000万元，并且账户内的资金均以现金形式进出。对于江某炒作期货的资金来源审计人员虽然掌握了一些线索，但受取证的局限，难以最终确定。

　　联合办案 谜底待揭

　　根据国资委主任办公会议的指示，审计组将收集到的江某以个人和公司名义炒作期货的资料和线索移送给了市纪委和检察机关作进一步查处。正当市纪委和市检察院联合成立专案组进行调查之际，江某却突然失踪了。该公司按专案组要求登报请江某限期回单位办理事业编制退休手续，江某也未曾出现。此后专案组在警方协助下分别在江某老家和其儿子居住地找寻，均未发现其踪影。江某用于炒作期货的巨额资金究竟来自何处，审计人员虽有疑点和线索，但谜底还是要等待江某来揭开。

　　教训和启示

　　因江某下落不明，纪检监察部门对他的经济责任也尚未有明确定论，因此，审计组至今未能出具审计报告。总结此次审计工作，几点教训和启示值得我们在今后的审计工作中引起重视和关注：

　　一是充分的审前调查和制定周密的审计方案是做好审计工作的关键，通过调查分析企业经营管理的现状和存在的问题，确定审计工作的重点。

　　二是根据国有企业管理的特点，集团公司本部相对问题较少，主要问题往往出现在下属子公司，因此，今后在开展审计工作时要加强对子公司的审计监督。

　　三是加强监督和风险防范是国资内审部门的主要工作职责，在日常审计过程中，要把国资监管政策的贯彻执行情况和建立健全企业内控制度作为内审工作的重点。

　　四是注重发挥各监督部门的合力作用，内部审计在调查取证等方面存在较大的局限性，因此，对重要线索的取证要注重发挥其它监督部门的作用。

　　五是对审计发现的重大嫌疑对象相关部门应及时采取措施，防止嫌疑对象逃脱，逃避法律的制裁。